Neugestaltung des Beratungsumfangs von Steuerberatern in KMU und Darstellung des wirtschaftlichen Erfolges an einem Fallbeispiel in prototypischer Realisierung auf Excel Basis

Marin, Orlando

Leseprobe

Orlando Marin

Neugestaltung des Beratungsumfangs von Steuerberatern in KMU und Darstellung des

wirtschaftlichen Erfolges an einem Fallbeispiel in prototypischer Realisierung auf

Excel Basis

ISBN-10: 3-8324-9870-2

ISBN-13: 978-3-8324-9870-2

Druck Diplomica® GmbH, Hamburg, 2006

Zugl. Fachhochschule Düsseldorf, Düsseldorf, Deutschland, Diplomarbeit, 2006

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http://www.diplom.de, Hamburg 2006

Printed in Germany

Inhaltsverzeichnis

Abkürzungsverzeichnis III

Abbildungsverzeichnis IV

Tabellenverzeichnis V

1 Einleitung

1.1 Problemstellung

1.2

Gang der Untersuchung

2 Rechnungswesengestützte

Beratungsansätze

2.1

Aufgaben und Funktionen des Rechnungswesens

2.2 Instrumente

der

Unternehmenssteuerung

2.2.1 Kostenrechnung

2.2.2 Investitionsrechnung

2.2.3 Liquiditätsrechnung

2.3 Controlling

mit

Kennzahlen

Kleine und mittlere Unternehmen (KMU)

3.1

Charakteristika von KMU

3.2

Typische Probleme von KMU

3.3

Ausgestaltung der Controllingfunktion in KMU

3.4

Wandel der Rolle des Steuerberaters bei KMU

4 Entwicklung

eines

integrierten Beratungsansatzes

4.1 Darstellung

der

Ausgangssituation

4.2

Informationsbedarf von KMU - Ergebnisse einer empirischen Erhebung

4.2.1 Methodik und Forschungsdesign

4.2.2 Fragebogen

4.2.3 Stichprobe

4.2.4 Untersuchungsprozess

4.2.5 Statistische

Auswertung

4.2.5.1 Einführung in erste Ergebnisse

4.2.5.2 Entwicklung und Diskussion weiterer Hypothesen

4.3

Potentielle Schwerpunkte einer Beratung

4.3.1 Betriebswirtschaftliche

Auswertung

4.3.2 Bilanzanalyse

4.3.3 Existenzgründung

4.3.4 Finanzplanung

4.4 Integration

4.4.1 Datenverknüpfung zu Kennzahlensystemen

4.4.2 Integriertes

Risikomanagement

5 Zusammenfassung

Anhang 1: Fragebogen

Anhang 2: Deskriptive Statistik

Anhang 3: Bezüge zwischen Frage 2a und Frage 8b

Anhang 4: Bezüge zwischen Frage 2b und Frage 8a

Anhang 5: Bezüge zwischen Frage 2b und Frage 9

101

Anhang 6: Bezüge zwischen Frage 3a und Frage 8a

110

Anhang 7: Bezüge zwischen Frage 3a und Frage 8b

112

Literaturverzeichnis 114

III

Abkürzungsverzeichnis

BOStB

Berufsordnung der Steuerberaterkammer

BWA Betriebswirtschaftliche

Auswertung

DCF Discounted

Cash

Flow

DRSC

Deutsches Rechnungslegungs-Standards Committee

ERP

Enterprise Resource Planning

KapAEG Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz

KMU

Kleine und mittlere Unternehmen

KonTraG

Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich

KWG Kreditwesengesetz

StBerG Steuerberatungsgesetz

Abbildungsverzeichnis

Abbildung 1: Aufgabenerfüllung des Steuerberaters... 45

Abbildung 2: Ermittlung des Freien Cash-Flow... 63

Tabellenverzeichnis

Tabelle 1: Mitgliederentwicklung der Steuerberaterkammern ... 1

Tabelle 2: Mittelstandsdefinition des IfM Bonn... 23

Tabelle 3: KMU-Schwellenwerte der EU seit 01.01.2005 ... 24

Tabelle 4: Software- und Beratungsleistungen von DATEV eG... 36

Tabelle 5: Deskriptive Statistik zu Frage 8b (Mitarbeiter weltweit?) ... 40

Tabelle 6: Deskriptive Statistik zu Frage 8a (Jahresumsatz in Mio. Euro) ... 40

Tabelle 7: Deskriptive Statistik zu Frage 9 (Branche)... 41

Tabelle 8: Grundsätzlich an externe Berater ausgliederbare Aufgaben ... 43

Tabelle 9: Motive für die Entscheidung ... 44

Tabelle 10: Einschätzung der an den Steuerberater übertragenen Aufgaben ... 44

Tabelle 11: Probleme bei der Zusammenarbeit mit dem Steuerberater... 45

Tabelle 12: Bezüge zwischen Frage 2b und Frage 9 (Antwort: ,,überhaupt nicht")... 49

Tabelle 13: Beispiel einer Aufbereitung und Auswertung von aus DATEV

exportierten Informationen der Finanzbuchhaltung (BWA)... 54

Tabelle 14: Beispiel einer Aufbereitung und Auswertung von aus DATEV

exportierten Informationen der Finanzbuchhaltung (Bilanz) ... 60

Tabelle 15: Auf Excel-Basis aufgestellter Finanz- und Liquiditätsplan für ein

KMU ... 67

Einleitung

1.1

Problemstellung

Der Markt für Steuerberatung boomt, gleichzeitig ist die Attraktivität des steuerberaten-

den Berufs ungebrochen. So ist die Anzahl der zugelassenen Steuerberater in Deutsch-

land im vergangenen Jahr erneut angestiegen. Insgesamt verzeichneten die 21 deutschen

Steuerberaterkammern zum 1.1.2006 79.110 Mitglieder (Tabelle 1).

Gegenüber der

Vorjahreszahl von 77.020 zugelassenen Steuerberatern entspricht dies einem Anstieg

um 2,71 Prozent.

Tabelle 1: Mitgliederentwicklung der Steuerberaterkammern

(Quelle: Bundessteuerberaterkammer, 2006)

01.01.2005

01.01.2006 Veränderung

in Prozent

Steuerberater

66.747

68.781

3,05

Steuerbevollmächtigte

2.921

2.775

5,00

Steuerberatungsgesellschaften

6.932

7.129

2,84

Personen nach § 74 Abs. 2

StBerG

420

425

1,19

gesamt

77.020

79.110

2,71

Das Berufsbild des Steuerberaters ist seit einigen Jahren einem deutlichen Wandel un-

terworfen. Strukturell manifestiert sich dieser Wandel durch die Zusammensetzung der

Branche. Denn während die Zahl der Steuerberaterpraxen im vergangenen Jahr um 1,80

Prozent auf 45.665 gestiegen ist, verzeichneten insbesondere die Steuerberatungsgesell-

schaften mit einer Steigerungsrate von 2,84 Prozent ein deutliches Wachstum.

Insge-

samt machen sie mittlerweile mit 7.129 einen Anteil von 15,61 Prozent der Gesamtpra-

Bundessteuerberaterkammer (2006), S. 1.

Bundessteuerberaterkammer (2006), S. 2.

xen aus. Darüber hinaus drückte sich der Wandel vornehmlich darin aus, dass sich der

Tätigkeitsbereich der Steuerberater immer mehr von den im Steuerberatungsgesetz

(StBerG) und der dazugehörigen Durchführungsverordnung geregelten Inhalten der

Tätigkeit entfernt. Diese Inhalte beschreibt § 33 StBerG wie folgt: ,,Steuerberater, Steu-

erbevollmächtigte und Steuerberatungsgesellschaften haben die Aufgabe, im Rahmen

ihres Auftrags ihre Auftraggeber in Steuersachen zu beraten, sie zu vertreten und ihnen

bei der Bearbeitung ihrer Steuerangelegenheiten und bei der Erfüllung ihrer steuerlichen

Pflichten Hilfe zu leisten. Dazu gehören auch die Hilfeleistung in Steuerstrafsachen und

in Bußgeldsachen wegen einer Steuerordnungswidrigkeit sowie die Hilfeleistung bei der

Erfüllung von Buchführungspflichten, die auf Grund von Steuergesetzen bestehen, ins-

besondere die Aufstellung von Steuerbilanzen und deren steuerrechtliche Beurteilung."

Allerdings sind die Steuerberater immer mehr gezwungen, von ihrer angestammten

Dienstleistung, der Erstellung der Steueranmeldung und der Erstellung der Finanzbuch-

haltung auf Beratungsdienstleistungen überzugehen, die insgesamt als betriebswirt-

schaftliche Unternehmensberatung beschrieben werden können.

Nach D

UESING

LUM

lässt sich diese Entwicklung auf die folgenden beiden Ursachen zurückführen:

,,Die Zahl der potenziellen Auftraggeber vor allem im Bereich Handel und

Handwerk ist spürbar rückläufig. Jedes leer stehende Ladenlokal ist ein poten-

zieller Auftraggeber weniger.

Viele mittelständische Unternehmen verfügen zwischenzeitlich über eigene

Softwaresysteme, um die Finanzbuchhaltung, zum Teil auch die Lohnbuchhal-

tung, selbst erstellen zu können."

Ein herausragender Einfluss kommt diesbezüglich den Softwareprogrammen zu, die

eine integrierte Finanzbuchhaltung mit der Möglichkeit von betriebswirtschaftlichen

Auswertungen bieten. Schließlich war dieser Bereich bislang eine Domäne der Steuer-

Steuerberatungsgesetz (StBerG) vom 16. August 1961 (BGBl. I 1961, 1301), neu gefasst durch Bek.

v. 4.11.1975 I 2735, zuletzt geändert durch Art. 10 G v. 21.12.2004 I 3599.

Vgl. Duesing/Blum (2004), S. 400.

berater, die insbesondere mit der DATEV-Software für steuerberatende Berufe über

eine proprietäre Softwarelösung verfügten, die zu einer Quasi-Abhängigkeit des Unter-

nehmens von seinem Steuerberater führte, da eine Anschaffung der DATEV-Software

ohne die Mandantschaft bei einem Steuerberater nicht möglich ist. Zwar hat die 1966

gegründete DATEV eG in Nürnberg mit derzeit etwa 39.000 Mitgliedern, rund 5.400

Mitarbeitern und einem Umsatz von 581 Millionen Euro im Jahr 2005 eine führende

Position auf dem Softwaremarkt inne,

doch haben die Veränderungen des wirtschaftli-

chen und informationstechnischen Umfelds zur einer Erhöhung der Wettbewerbsinten-

sität geführt. Aus diesem Grund hat DATEV sein Leistungsspektrum von den ursprüng-

lichen Kernbereichen Steuern und Rechnungswesen um die Bereiche Rechnungswesen,

betriebswirtschaftliche Beratung, Enterprise Resource Planning (ERP) sowie Organisa-

tion und Planung erweitert.

Diese Neuorientierung seitens der DATEV bietet auch für den Steuerberater die Mög-

lichkeit, sein Dienstleistungsangebot neu zu formulieren. So ist es mittlerweile erklärtes

Ziel der DATEV, die Zusammenarbeit zwischen Unternehmer und Steuerberater durch

Aufteilung und Verzahnung der Arbeitsprozesse zu verbessern, so dass deutliche Syn-

ergieeffekte realisiert werden können.

Die DATEV-Software soll bei der Zusammen-

arbeit in den Mittelpunkt gestellt werden um somit das Marktpotential weitgehend aus-

zuschöpfen.

Problematisch ist diese Entwicklung allerdings für den Steuerberater, da DATEV mitt-

lerweile versucht, die Software direkt den Unternehmen anzubieten, ohne dass Erwerb

und Nutzung an die Zusammenarbeit mit einem Steuerberater gekoppelt ist.

Der Vor-

teil einer solchen Inhouse-Lösung besteht neben den geringeren Kosten in der Verfüg-

barkeit der Belege, die nicht mehr zum Steuerberater transportiert werden müssen.

Die beschriebenen Entwicklungen haben zur Folge, dass der Steuerberater der Zukunft,

den angestammten Tätigkeitsschwerpunkt Steuersachen erweitern muss um die be-

triebswirtschaftliche Beratung anhand von betriebswirtschaftlichen Auswertungen

Vgl. Datev (2006).

Vgl. Duesing/Blum (2004), S. 400.

(BWA), Bilanzanalyse, Existenzgründung, Finanzplanung und der nach Basel II uner-

lässlichen Beratung beim Kreditrating.

Ziel der vorliegenden Arbeit ist es damit, ein Konzept zu entwickeln, das die Realisie-

rung der notwendigen Neugestaltung des Beratungsumfangs von Steuerberatern in klei-

nen und mittleren Unternehmen (KMU) erlaubt. Darüber hinaus soll ansatzweise an-

hand eines Fallbeispiels verdeutlicht werden, wie ein solches Konzept auf Excel Basis

umgesetzt werden könnte. Da ein solcher Vergleich nicht ohne Zugrundelegung einer

Software möglich ist, soll aufgrund ihrer Verbreitung die o. g. DATEV-Software in die

Argumentation einbezogen werden. Allerdings kann im Rahmen der vorliegenden Ar-

beit nicht tiefer auf softwaretechnische Fragestellungen eingegangen werden.

1.2

Gang der Untersuchung

Im zweiten Kapitel werden die Möglichkeiten und Rahmenbedingungen für rechnungs-

wesengestützte Beratungsansätze dargestellt. Zur Untersuchung dieser Thematik wer-

den nachfolgend zunächst Aufgaben und Funktionen des Rechnungswesens erläutert

und die damit verbundenen Konvergenzbestrebungen zwischen internem und externem

Rechnungswesen aufgezeigt. Hieran anschließend ist der Informationsbedarf, der zum

Zweck der Steuerung kleiner und mittlerer Unternehmen besteht, zu erarbeiten. Diese

Steuerung erfolgt überwiegend über das Controlling. Aus diesem Grund werden an-

schließend die Aufgaben und Funktionen des Controllings sowie anhand der Zielset-

zungen (bisher) wichtiger Informationsquellen und Steuerungsinstrumente im Unter-

nehmen dargestellt und mit dem Kennzahlencontrolling verknüpft.

In Kapitel 3 wird der Bezug zu KMU hergestellt, indem zunächst deren Charakteristika

herausgearbeitet werden. Anschließend erfolgt eine Darstellung der typischen Probleme

von KMU, um schließlich die Bedeutung der Controllingfunktion in KMU zu diskutie-

ren. Um den Übergang zum Hauptkapitel der vorliegenden Arbeit zu gewährleisten,

wird zuletzt der Wandel der Rolle des Steuerberaters bei KMU diskutiert.

In Kapitel 4 wird der im Fokus der vorliegenden Arbeit stehende integrierte Beratungs-

ansatz für den Steuerberater bei KMU entwickelt. Zunächst wird die Ausgangslage von

KMU dargestellt, die auf die Unterstützung durch standardisierte ERP-Software-

Systeme angewiesen sind, indem auf die Problematik der Wahl einer geeigneten Soft-

ware eingegangen wird. Anschließend werden die Ergebnisse einer empirischen Erhe-

bung hinsichtlich des Informationsbedarfes von KMU dargestellt und kommentiert, um

hiervon die potentiellen Schwerpunkte einer Beratung abzuleiten, die in der betriebs-

wirtschaftlichen Auswertung (BWA), der Bilanzanalyse, der Existenzgründung sowie

der Finanzplanung gesehen werden. Die Integration der Ergebnisse erfolgt durch die

Diskussion der Datenverknüpfung zu Kennzahlensystemen sowie der darauf basieren-

den Entwicklung eines integrierten Risikomanagements für KMU.

Die Arbeit schließt in Kapitel 5 mit einer Zusammenfassung.

Rechnungswesengestützte Beratungsansätze

2.1

Aufgaben und Funktionen des Rechnungswesens

Spätestens seit Beginn der 90er Jahre ist in Deutschland eine breite Diskussion zur Kon-

vergenz des externen Rechnungswesens hin zu einer internen Verwendung der dabei

erhobenen Daten zu beobachten. Diese Diskussion wäre ohne die in Deutschland sehr

stark ausgeprägte Unterschiedlichkeit und die oftmals geringe Vereinbarkeit dieser bei-

den Teilbereiche des Rechnungswesens schlichtweg unnötig gewesen. Die Begründung

für die strikte Unterscheidung zwischen internem und externem Rechnungswesen sind

die unterschiedlichen Rechnungslegungszwecke, deren Ausprägung in Deutschland

historisch entstanden ist. So sah schon das erste Allgemeine Deutsche Handelsgesetz-

buch um 1860 Buchführungs- und Inventarisierungspflichten vor, die aus dem französi-

schen Recht entnommen wurden. Dabei galt die Bilanzierung als ,,Instrument der Gläu-

bigersicherung durch Dokumentation und Selbstinformation"

. Diese Zweckbestim-

mung wurde im Jahre 1874 ergänzt, als erstmals Gesetze zur Besteuerung des Einkom-

mens die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz in deutschen Ländern

vorsahen. Damit wurde die handelsrechtliche Bilanzierung um die Funktion der Steuer-

bemessungsgrundlage ergänzt.

Die Novellierung des Aktiengesetzes im Jahre 1937

zielte aufgrund der Auswirkungen der Weltwirtschaftskrise darauf ab, Gläubiger von

Kapitalgesellschaften besser zu schützen. Ferner verstärkte sich die Gläubigerschutz-

Vgl. Coenenberg (1995), S. 2077.

funktion der Bilanzierung unter Betonung des Prinzips kaufmännischer Vorsicht, wie es

sich in der Ausschüttungsbegrenzung an die Aktionäre sowie in der Verpflichtung zur

öffentlichen Rechnungslegung zeigt.

Diese Konvergenzentwicklung hat mittlerweile

auch die kleinen und mittleren Unternehmen ergriffen.

Die Kostenrechnung gestaltet sich in Deutschland immer mehr hin zu einem expliziten

Informationsinstrument für das Unternehmensmanagement. Ganz im Gegenteil zu den

Informationstendenzen von Gläubigern oder der Finanzverwaltung, um nur einige zu

nennen, die sich in den gesetzlichen Bilanzierungsvorschriften widerspiegeln. Um sinn-

volle Entscheidungsgrundlagen für anstehende Planungs- und Kontrollaufgaben zu ge-

nerieren, ist es dabei unabdingbar, unter Zuhilfenahme der internen Kostenrechnung ein

objektives Szenario der aktuellen produktbezogenen Leistungserstellung und -

verwendung abzubilden. Dies steht im Gegensatz zur externen Bilanzierung, die ihren

Fokus primär auf die Steuer- und Ausschüttungspolitik legt.

Durch stetige Internationalisierung werden bilanzierende Unternehmen mit Prinzipien

der Rechnungslegung konfrontiert, die vom deutschen Steuer- und Handelsrecht abwei-

chen. Für diese Unternehmen gewinnen Konvergenzstrategien immer mehr an Bedeu-

tung. Beispielhaft sei dabei erwähnt, dass es im Falle der zahlreichen weltweit agieren-

den KMU mit angemessenen Instrumenten in der Regel fast nicht zu bewältigen ist,

zusätzlich zu den nach international divergierenden Regeln erstellten Einzelabschlüssen

das deutsche Zweikreissystem aufrechtzuerhalten sowie letztendlich die Daten aus ver-

schiedenen Rechnungskreisen der ausländischen Repräsentanzen zusammen zu bringen.

Hierbei existiert neben der Schwierigkeit der effizienten Ausgestaltung des Rech-

nungswesens ebenso das Kommunikationsproblem. Für Konfusion im Ausland sorgt

zudem die deutsche Besonderheit, dass - je nach Rechnungskreis - zwischen den Begrif-

fen Einzahlungen und Auszahlungen, dem Aufwand sowie dem Ertrag, Kosten und

Leistungen und kalkulatorischen Anders- und Zusatzkosten unterschieden wird. Ebenso

kommt hierbei die schwierige Vergleichbarkeit der Ergebnisbeträge der unterschiedli-

chen Rechnungssysteme, in in- und ausländischen Niederlassungen, hinzu. Schlussend-

lich bilden die Daten keine brauchbare Informationsbasis für die Ressourcenallokation.

Vgl. Coenenberg (1995), S. 2077.

Ebenso zu hinterfragen ist in diesem Kontext die Anreizverträglichkeit

eines stark

heterogenen Rechnungswesens, da nach W

EBER

im Sinne einer Verhaltensorientierung

des Rechnungswesens ,,einfache, leicht überschaubare, wenig differenzierte"

Rech-

nungen anzustellen sind, die den Kriterien der ,,Verständlichkeit, Durchschaubarkeit

und Nachprüfbarkeit"

genügen, um so bei den eingebundenen Mitarbeitern die nötige

Akzeptanz der Daten zu gewähren.

Es kann somit konstatiert werden, dass aktuell konkrete Beispiele und Probleme existie-

ren, die eine Verfolgung von Konvergenzstrategien im Rechnungswesen bejahen. Hier-

zu wird im Folgenden diskutiert, welche konkreten Bereiche der Rechnungslegung für

eine Harmonisierung in Betracht gezogen werden können und welche Bedeutung sie für

KMU aufweisen.

Die Fragestellung in Bezug auf die Harmonisierung bzw. Konvergenz von internem und

externem Rechnungswesen läst einige Fragen offen. K

ÜTING

ORSON

verweisen darauf,

dass ,,weder Bilanzrechnung noch Investitionsrechnung noch Kostenrechnung ... einen

monolithischen Block"

bilden würden. So ist das externe Rechnungswesen in

Deutschland in die einzelgesellschaftliche Rechnungslegung (Steuerbilanz, Handelsbi-

lanz I) und die konzernbezogene Rechnungslegung (Handelsbilanz II) zu unterteilen.

Das interne Rechnungswesen beinhaltet hierbei die beiden Bereiche Kostenrechnung

sowie zahlungsstromorientierte Berechnungen.

Dies gilt für KMU gleichfalls wie für

große börsennotierte Unternehmen. Für mögliche Anknüpfungspunkte in Bezug auf

eine Harmonisierung des Rechnungswesens gilt: Konvergenzen können eben nicht nur

zwischen den einzelnen Untergruppen des internen und externen Rechnungswesens,

sondern ebenso zwischen den Teilgebieten innerhalb der externen und internen Katego-

rie möglich sein.

Rechtlich betrachtet existiert im Fall des externen Rechnungswesens unter anderem die

Tendenz, die Zusammenfassung von Steuerbilanz und Handelsbilanz I in einer Ein-

heitsbilanz durchzuführen. Doch gerade die größeren KMU wenden dieses Harmonisie-

Vgl. Coenenberg (1995), S. 2080.

Weber (1994), S. 103.

Küting/Lorson (1999), S. 49. Vgl. auch Küting/Lorson (1998), S. 483.

Vgl. Küting/Lorson (1998), S. 484.

rungspotential aus steuer- und ausschüttungspolitischen Gesichtspunkten nicht an. Hier

ist es lohnenswert, den Mehraufwand der Aufstellung einer separaten Steuerbilanz in

Kauf zu nehmen. Überdies erlaubt das deutsche Konzernbilanzrecht dem bilanzierenden

Unternehmen, die Ansatz- und Bewertungsregeln aus den einzelgesellschaftlichen Bi-

lanzen in die Konzernbilanz zu übernehmen oder auch denselben Sachverhalt in beiden

Rechenwerken auf unterschiedliche Weise abzubilden.

Deutsche Firmen neigen dabei

in verstärktem Maße zu einer Doppelstrategie. Sie machen sich die gesetzlichen Freihei-

ten zu Eigen, indem sie die Konzernbilanz von den Einzelbilanzen abkoppeln und pri-

mär dem Ziel der Informationsgenerierung unterstellen.

Sollten die internationalen

Rechnungslegungsnormen für eine deutsche KMU aus den erwähnten Gründen an Re-

levanz gewinnen, existiert die Möglichkeit, diese im Rahmen der Überleitungsrechnung

von Handelsbilanz I auf Handelsbilanz II zur Anwendung zu bringen. Man spricht in

diesem Fall von einem dualen Abschluss. Es ist aber auch möglich zusätzlich zur Kon-

zernbilanz nach deutschem Recht eine weitere Handelsbilanz II nach internationalen

Standards anzufertigen. Analog spricht man dann von einem parallelen Abschluss.

Werden die konkreten Handlungsspielräume der agierenden Firmen angesprochen

(nicht die Entscheidungskompetenzen des Gesetzgebers), müssen die Bereiche des ex-

ternen Rechnungswesens die Ausgangsbasis für eine Harmonisierungsstrategie mit den

internen Rechenkreisen bilden. Denn diese werden vom Gesetzgeber eingefordert. Sie

sind daher für die Firmen nur im Rahmen der gesetzlich eingeräumten Wahlrechte be-

einflussbar. Bemerkbar macht sich dieses dominante Erscheinen des externen Rech-

nungswesens über das interne in einem bestimmten Umstand: Das externe Rechnungs-

wesen stellt die Datenbasis für die internen Rechenkreise zur Verfügung. Um kalkulato-

rische Größen zu erhalten wird hierbei die externe Datengrundlage zu Kostenrech-

nungszwecken ergänzt oder abgeändert, erst im Anschluss erfolgt letztendlich eine Wei-

terverarbeitung der Informationen in Bereichen wie der Kostenstellenrechnung, der

Preiskalkulation und der Betriebsergebnisrechnung.

Hieraus resultieren Abweichun-

Vgl. Küting/Lorson (1998), S. 485, Küting/Weber (1998), S. 1095 f.

Vgl. Coenenberg (1995), S. 2079.

Vgl. Pellens (2004), S. 46 f. Zudem besteht die Möglichkeit, dass auch ein befreiender Abschluss in

Frage kommt, wie dies laut HGB seit 1998 für börsennotierte Unternehmen unter bestimmten Um-

ständen der Fall ist.

Vgl. Stahl (1999), S. 31.

gen zwischen den Periodenerfolgsermittlungen des Jahresabschlusses und der Kosten-

rechnung. Diese manifestieren sich im internen Rechenkreis durch den Ansatz von Op-

portunitätskosten, die Beachtung der Substanz- und Ertragskrafterhaltung, eine Inflati-

onsbereinigung und den Verzicht auf Imparitäts- und Realisationsprinzipien.

Somit

entstehen dann Konvergenzpotentiale, wenn die genannten Gegensätze abgeschwächt

werden können oder zu eliminieren sind.

Zusätzlich zu den bereits erwähnten Integrationsmöglichkeiten innerhalb des externen

Rechnungswesens und zwischen den Teilbereichen der externen und internen Rechen-

kreise existiert ein zusätzlicher Lösungsansatz in der Verknüpfung der internen Rech-

nungssysteme. K

ÜPPER

befürwortet, die in der Liquiditäts- und Investitionsrechnung

relevanten Ein- und Auszahlungen auch als Basisgrößen für Kostenrechnungszwecke

heranzuziehen.

Hiermit wäre eine Reduktion der Begriffsvielfalt der unterschiedlichen

Rechnungskreise möglich und es wäre möglich, eine Integration der Unternehmenspla-

nung und -steuerung über kurzfristige (Liquiditätsrechnung), mittelfristige (Kostenrech-

nung) und langfristige (Investitionsrechnung) Zeithorizonte auf Grundlage von Zah-

lungsgrößen vorzunehmen.

Die Harmonisierung des Rechnungswesens in Deutschland könnte stark vorankommen,

wenn die Übernahme von internationalen Standards in das deutsche Handels- und Steu-

errecht auch für KMU realisiert werden würde. Obwohl sich der Gesetzgeber zu dieser

weit reichenden Maßnahme noch nicht entschlossen hat, liegt diesbezüglich zumindest

ein vom Bundesministerium für Finanzen in Auftrag gegebenes Gutachten vor.

Inte-

ressant für den Gesetzgeber ist hierbei, wie stark sich die internationalen Rechnungsle-

gungsnormen (die die Handelsbilanz I beeinflussen) unter Einbeziehung des Maßgeb-

lichkeitsprinzips auf die Steuerbilanz sowie die Steuereinnahmen auswirken. Hinsicht-

lich des rechtlichen Rahmen des externen Rechnungswesens werden konkrete Reformen

zwar vermisst, durch den Gesetzgeber wurden aber mit Blick auf die größeren Unter-

nehmen mit dem Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz (KapAEG) und dem Gesetz zur

Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG) wichtige Neuerungen

im Rechnungslegungsrecht für börsennotierte Unternehmen realisiert. Gerade sie be-

Vgl. Küting/Lorson (1998), S. 490; Coenenberg (1995), S. 2081.

Vgl. Küpper (1995), S. 40 f., Küpper (1998), S. 155 f.

Vgl. Küting/Lorson (1999), S. 56.

günstigen die Harmonisierungstendenzen mit dem Ziel, gerade deutschen Firmen den

Eintritt in die internationalen Kapitalmärkte zu ebnen und für ausländische Investoren

den deutschen Kapitalmarkt ansprechender werden zu lassen. Die Öffnungsklausel z. B.

des § 292a HGB erlaubt dem börsennotierten deutschen Mutterunternehmen, unter be-

stimmten Vorgaben die Konzernbilanz nach international anerkannten Rechnungsle-

gungsnormen aufzustellen.

§ 297 Abs. 1 Satz 2 HGB fordert zudem den Konzernab-

schluss eines börsengängigen Unternehmens, um die internationalen kapitalmarktorien-

tierten Rechnungslegungsbestandteile wie die Kapitalflussrechnung oder auch die Seg-

mentberichterstattung zu erweitern.

Interessant ist ebenso das vom Gesetzgeber initi-

ierte Deutsche Rechnungslegungs-Standards Committee (DRSC). Es fungiert als private

Organisation und analysiert in bestimmten Abständen das Vorankommen des deutschen

Rechnungslegungsrechts unter Einbeziehung internationaler Anforderungen.

Bislang

ist aber noch nicht absehbar, wie stark auch die KMU von dieser von den börsennotier-

ten Unternehmen getriebenen Entwicklung erfasst werden.

Von Bedeutung insbesondere bezüglich der Fragestellung nach Anpassungsstrategien

im Rechnungswesen von KMU - sind gerade Reformen von Seiten des Steuergesetzge-

bers. Denn gerade diese haben in der letzten Zeit das Verhältnis zwischen der Handels-

und Steuerbilanz nachhaltig verändert. Somit wird der Grundsatz der Maßgeblichkeit

der Handelsbilanz für die Steuerbilanz ebenso wie das Prinzip der umgekehrten Maß-

geblichkeit steuerbilanzieller Ansätze für die Handelsbilanz zum Teil aufgegeben. Folg-

lich tritt der Fall ein, dass sich Steuerbilanz und handelsrechtlicher Einzelabschluss im-

mer mehr auseinander entwickeln, wodurch eine Harmonisierung der Rechnungslegung

durch Einheitsbilanz an Bedeutung einbüsst.

Zusammenfassend lässt sich in diesem Kontext konstatieren, dass die gesetzliche Ent-

wicklung immer stärker mit Anpassungsstrategien verknüpft wird, welche auf der Ori-

entierung des Handelsrechts an internationalen Rechnungslegungsstandards beruhen.

Die Steuerbilanz wird jedoch mit dem Ziel der Erfüllung der Zahlungsbemessungsfunk-

Vgl. Pellens (2004), S. 47 f.

Vgl. Pellens (2004), S. 48 f.

Vgl. Küting/Lorson (1999), S. 50.

tion für die Einnahmen der Finanzverwaltung von handelsrechtlichen Bilanzzusammen-

hängen zunehmend abgekoppelt.

Das historisch gewachsene deutsche Rechnungswesen ist charakterisiert durch eine

starke Pluralität der Rechnungszwecke. Dies bedingte eine starke Ausdifferenzierung

der Systeme. Ganz im Gegensatz zu der gesetzlich normierten Bilanzierung, die haupt-

sächlich die Interessen externer Anspruchsgruppen sichert, dient hierbei das interne

Rechnungswesen vor allem der Selbstinformation des agierenden Managements. Für

weltweit tätige Unternehmen ist es daher zunehmend schwierig, das deutsche Zwei-

kreissystem mit den diffizilen, oft landesspezifischen, Rechnungslegungsnormen der

internationalen Standorte in effektiven Einklang zu bringen. Daher informieren sich

deutsche Unternehmen immer öfter nach etwaigen Konvergenzstrategien im Rech-

nungswesen, um eine Effizienzsteigerung,

der begrifflichen Vereinfachung,

der Vergleichbarkeit der Daten und

der positiven Anreizwirkung

bei den verantwortlichen Mitarbeitern zu erreichen.

In diesem Fall existieren Harmonisierungspotentiale ebenso zwischen den einzelnen

(Unter-)Gruppen des internen und externen Rechnungswesens wie auch zwischen den

Teilgebieten innerhalb der externen und internen Rechnungskreise.

Unter Verabschiedung des Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz (KapAEG), dem Ge-

setz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich (KonTraG) und der Grün-

dung des Deutschen Rechnungslegungs-Standards Committee (DRSC) schuf der Ge-

setzgeber bedeutende handelsrechtliche Möglichkeiten zur Harmonisierung deutscher

Rechnungslegung mit internationalen Standards. Betrachtet man die Seite der Steuerge-

setzgebung, so kann konstatiert werden, dass das Prinzip der Maßgeblichkeit der Han-

delsbilanz für die Steuerbilanz zum Teil verworfen wird und folglich eine Entkopplung

der Steuerbilanz vom handelsrechtlichen Einzelabschluss eintritt.

Auch wenn die zahlreichen und verschiedenartigen Aufgaben des Rechnungswesens,

die in Theorie und Praxis weitgehend unter die Controllingfunktion gefasst werden,

keine einheitliche Begriffsdefinition erlauben, so besteht heute doch zumindest weitge-

hende Einigkeit hinsichtlich einiger Kernbereiche des Controllings. So sieht K

ÜPPER

die

grundsätzliche Controllingaufgabe ,,in der Koordination des Führungsgesamtsystems

zur Sicherstellung einer zielgerichteten Lenkung"

. In ähnlicher Weise definiert H

OR-

VÁTH

unter Controlling ein ,,funktionsübergreifendes Steuerungsinstrument mit der

Aufgabe der Koordination von Planung, Kontrolle und Informationsversorgung"

. Den

beiden Begriffsverständnissen ist gemein, dass sie die Koordinationsfunktion des Cont-

rollings in den Vordergrund stellen. Danach hat die Unternehmensleitung Kompetenz

zu Entscheidung und Zielsetzung, während dem Controlling die Aufgabe der Navigati-

on zukommt.

Diese nimmt sie wahr, indem sie Planungs-, Kontroll- und Informations-

instrumente in solcher Form aufeinander abstimmt, dass die Steuerung und Ausrichtung

des Unternehmens an seinen Zielsetzungen erfolgen kann. Weitere Elemente des Cont-

rollings sind die Hilfestellung bei der Unternehmenszielbestimmung sowie die Koordi-

nation der unterschiedlichen Zielsetzungen aus den einzelnen Unternehmensteilberei-

chen unter Schaffung eines einheitlichen Zielsystems.

Es wird vorausgesetzt, dass ein

Unternehmen nur dann erfolgreich geführt werden kann, wenn Zielhierarchien und

Zielbeziehungen zwischen der Unternehmensleitung und den betroffenen Teilbereichen

geklärt sind. Demnach fällt dem Controlling neben der Erfüllung der Koordinations-

funktion auch die Aufgabe zu, im Unternehmen Transparenz zu schaffen. Der Bedarf

nach Transparenz äußert sich ferner in der Forderung an das Controlling, führungsrele-

vante Daten zu generieren, aufzubereiten und zu analysieren, ,,um betriebswirtschaftlich

rationale und zielgerichtete Entscheidungen und Maßnahmen zu veranlassen"

. In die-

sem Zusammenhang stellt das Controlling die qualitative und vor allem quantitative

Informationsbasis zur Bewertung von Entscheidungsalternativen bereit und unterstützt

so die Unternehmensführung bei der Optimierung der Ressourcenallokation, was gerade

Küpper (1990), S. 14.

Horváth (1995), S. 4.

Vgl. Horváth (1995), S. 4.

Vgl. Küpper (1990), S. 25.

Vgl. Scheffler (1993), S. 304.

in kleinen und mittleren Unternehmen eine oft vernachlässigte unternehmerische Auf-

gabe ist.

2.2

Instrumente der Unternehmenssteuerung

2.2.1

Kostenrechnung

Durch etliche Kostenrechnungssysteme sowie unter anderem der manchmal eintreten-

den Überschneidungen mit diversen Rechnungssystemen (Bilanz- und GuV-Rechnung

und Investitions- und Finanzierungsrechnung) ist eine klare Zuordnung des Leistungs-

betrages der Kostenrechnung als wirksames Instrument im Steuerungsprozess als höchst

diffizil anzusehen. Unter bestimmten Bedingungen ist es aber möglich, wesentliche

Merkmale der Kostenrechnung klar aufzuzeigen. Dies ist unter anderem bei Einbezie-

hung der Entwicklung der Kostenrechnung von der Ist- über die Normal- hin zur Plan-

kostenrechnung oder auch von der Voll- zur Teilkostenrechnung und bei Sichtung di-

verser Konzeptionen zur verursachungsgemäßen Zurechnung von Einzel- und Gemein-

kosten der Fall. Denn im Gegenteil zur Bilanzrechnung bezieht sich die Kostenrech-

nung lediglich auf die produktbezogene Leistungserstellung in einem Unternehmen. Die

Kostendarstellung als ,,bewerteter, leistungsbezogener Ressourcenverbrauch"

hat hier

die Funktion inne ,,eine objektive, möglichst unverzerrte, ,richtige' Abbildung und An-

tizipation der Realität zu leisten"

. Daher war und ist die Kostenrechnung ein wichtiges

Instrument zur effektiven Preiskalkulation. Sie bestimmt in ihrer Funktion als Zu-

schlagskalkulation den Produktpreis, der die wertmäßige Substanzerhaltung im Unter-

nehmen und eine Gewinnspanne garantiert.

Zusätzlich zur vorgenannten Funktion

sorgt die Kostenkalkulation für die Rechenschaftslegung gegenüber den Abnehmern,

um hier eine Preisakzeptanz für den Fall von Großaufträgen herzustellen.

Pfaff/Weber (1998), S. 160.

Vgl. Kremin-Buch (2004), S. 106 f.

Vgl. Pfaff/Weber (1998), S. 153.

Als ein weiteres wichtiges Instrument der Kostenrechnung ist die Durchführung von

Wirtschaftlichkeitskontrollen zu nennen.

Dies kommt vor allem durch den Vergleich

von Ist-Kosten mit standardisierten Normalkosten bzw. mit Plan- oder Sollwerten zu-

stande. Diese werden häufig als laufende, monatlich abgegrenzte Periodenrechnungen

durchgeführt. Zusätzlich wird die Kostenstellenrechnung wiederum einem Kontrollbe-

dürfnis in sachlicher und ebenso in personeller Hinsicht gerecht. Sie strebt im Kontext

der Grenzplankostenrechnung unter zu Hilfenahme exakter Abbildung der Leistungsin-

anspruchnahme und verursachungsgerechten Kostenzuordnung das Prinzip der Verant-

wortung der Kostenstellenleiter für den von ihnen beeinflussbaren Werteverzehr an.

Die Kostenrechnung fungiert somit als ein effektives Führungs- und Steuerungsinstru-

ment für die Unternehmensleitung. Zusätzlich ist sie der Selbstkontrolle durch die Kos-

tenstellenverantwortlichen nützlich. Als zusätzlich übliche Funktionsbereiche der Kos-

tenrechnung (als Deckungsbeitragsrechnung) sind die Produktionsprogramm- und Ver-

fahrenswahl sowie die Bestimmung von Preisuntergrenzen oder Make-or-Buy-

Entscheidungen zu nennen. Allen den hier angeführten Rechnungen ist unter der An-

nahme gegebener Kapazitäten eine Kurzfristigkeit gemein. Sie lassen sich aber in Form

der stufenweisen Deckungsbeitragsrechnung auf einen größeren Zeithorizont erweitern.

Zwar wird der Nutzen der Kostenrechnung für die strategische Entscheidungsfindung in

der Theorie durchaus diskutiert;

es kann aber als Fazit festgehalten werden, dass sich

der Informationsgehalt der ,,klassischen" Kostenrechnung hauptsächlich in der Bereit-

stellung von Daten für Kontrollzwecke sowie Entscheidungen aus dem operativen und

zumeist kurz- bis mittelfristigen Bereich zusammensetzt.

2.2.2

Investitionsrechnung

Im Falle der Investitionsrechnung ist es möglich, diese als ,,reines Transformationsver-

fahren"

auszuweisen, so dass es mit einer flexibel und frei bestimmbaren Datenbasis

wie etwa Kosten und Erlöse, Einzahlungen und Auszahlungen oder auch Aufwand und

Vgl. Küpper (1990), S. 11.

Vgl. Pfaff/Weber (1998), S. 154; Küpper (1993), S. 83.

Vgl. Holzwarth (1993); Kremin-Buch (2004).

Vgl. Holzwarth (1993), S. 59.

Ertrag zur Anwendung kommen könnte. Gänzlich abgekoppelt von der Datengrundlage

nimmt die ,,Investitionsentscheidung [Bezug] ... auf zukünftige Handlungen und erfasst

die ebenfalls zukünftigen Konsequenzen dieser Handlungen"

. Im Falle der Kosten-

rechnung wird von gegebenen Kapazitäten ausgegangen, während die Investitionsrech-

nung Auskunft über die Auswirkungen von Kapazitätsveränderungen auf den derzeiti-

gen und zukünftigen Unternehmenserfolg geben soll.

Dieser zukunftsgerichtete Blick

ist im Falle der Investitionsrechnung stärker als in der Kostenrechnung vorhanden und

auch der Grund dafür, dass Investitionsrechnungen nicht nur auf Projektebene, sondern

oftmals ebenso bei mengenmäßigen Schätzungen von Handlungskonsequenzen strategi-

scher Entscheidungen Verwendung finden. Ganz im Gegensatz zur Kostenrechnung ist

die Investitionsrechnung gekennzeichnet durch die Option einer mehrperiodischen, dy-

namischen Zukunftsbetrachtung. In diesem Fall kommen generell meist Jahreswerte mit

einem Planungshorizont von 5-10 Jahren zum Ansatz. Hierbei ist es ebenso üblich, Zah-

lungsströme detailliert zu betrachten, da in vielen Fällen eine Investition als idealtypi-

scher Fall für den Zahlungsaspekt von Handlungsalternativen angesehen wird.

schließt die Kapitalwert- oder auch Ertragswertmethode, die in anderer Form auch als

Investitionsrechnung bezeichnet wird, alles ein, was zum Zeitpunkt der wirklichen An-

schaffungsauszahlung an Finanzmitteln grundsätzlich entnommen werden könnte, je-

doch ohne Berücksichtigung der angestrebten Verzinsung und Rückzahlung des inves-

tierten Kapitals.

Daher müssen alle prospektiven, jährlichen Ein- und Auszahlungsdif-

ferenzen mit dem Opportunitätszinssatz auf den Entscheidungszeitpunkt abdiskontiert,

aufsummiert sowie mit der Anschaffungsauszahlung verrechnet werden.

Hierbei kann das erwartete Berechnungsergebnis natürlich nur so effektiv sein, wie eine

Abschätzung zukünftiger Entwicklungen der Datenlage ausgeführt wird. Die Bedeutung

einer nützlichen Investitionsrechnung im Controlling ist somit die Zukunft systematisch

sowie gedanklich zu antizipieren oder liegt auch ebenso in dem Versuch begründet, eine

Perridon/Steiner (2004), S. 32.

Vgl. Horváth (1995), S. 84.

Vgl. Schneider (1992); Seicht (2001), S. 9; Perridon/Steiner (2004), S. 28.

Vgl. Walz/Gramlich (2004), S. 56.

Vgl. Walz/Gramlich (2004), S. 53 ff.

Planung effektiv zu gestalten, um die Entscheidungsfindung zu begünstigen und letzt-

endlich ein Rechenschafts- und Kontrollinstrument verfügbar zu haben.

2.2.3

Liquiditätsrechnung

Unverzichtbar für die weitere Existenz eines Unternehmens, betrachtet man das deut-

sche Recht, ist stetige Liquidität. Denn abgesehen von der Überschuldung stellt die Illi-

quidität einen der Hauptgründe eines Konkurses dar.

In diesem Falle ist das finanzielle

Gleichgewicht lediglich dann wiederherzustellen, falls die Aufrechterhaltung der Zah-

lungsfähigkeit unter Beachtung der Gewinnziele im Unternehmen selbst durchgeführt

wird.

Denn große Liquiditätsbestände bedingen hohe Opportunitätskosten. Um die

Liquidität abzusichern, ist es tägliche Praxis, Finanzplanungen und -rechnungen mit

unterschiedlichem Zeithorizont aufzustellen, wobei bei kurzfristigen Finanzdispositio-

nen im besten Fall sogar ein täglicher Liquiditätsstatus bestimmt werden sollte. Werden

die mittelfristig erwarteten Ein- und Auszahlungen verglichen, so geschieht dies im Fi-

nanzplan anhand eines Zeithorizontes von 3 Monaten bis zu einem Jahr, wobei im Falle

eines Kapitalbindungsplanes eine mehrere Jahre überspannende Finanzvorschau und

Schätzung der zukünftigen Cash-flows durchgeführt wird.

Ein langfristig angelegter

Kapitalbindungsplan besitzt daher ähnliche Merkmale wie die zahlungsstromorientier-

ten Investitionsrechnungen. Hierbei ist jedoch anzuführen, dass der Kapitalbindungs-

plan nicht die Betrachtung eines Teiles, sondern ein Gesamtüberblick über alle wichti-

gen Investitionsein- und -auszahlungen ist.

So kann festgestellt werden, dass mittel- bis langfristige Finanzplanungen alle wichtigen

Informationen liefern, damit es zu einer ausreichenden Finanzmittelbeschaffung unter

Wahrung der angestrebten Kapitalstruktur kommen kann. So können Liquiditätsbetrach-

tungen im Kontext von Finanzrechnungen ebenso von Bedeutung sein, da eine beste-

hende Kapitalstruktur Schätzungen bezüglich der Bonität eines Unternehmens zulässt

und letztendlich eine Aussage über die zukünftige Lieferbereitschaft von Zulieferern

und die Sicherung von sowohl Fremd- als auch Eigenkapitalgebern zulässt. In diesem

Vgl. Wöhe/Bilstein (1998), S. 22.

Vgl. Wöhe/Bilstein (1998), S. 24.

Vgl. Wöhe/Bilstein (1998), S. 341; Perridon/Steiner (2004), S. 601.

Kontext sind Liquiditätsberechnungen und -pläne das finanzwirtschaftliche Gegenstück

zu einer leistungswirtschaftlichen Ergebnisbetrachtung, die das Ziel vor Augen haben,

die Existenz eines Unternehmens effektiv abzusichern.

2.3

Controlling mit Kennzahlen

Die Anwendung des Rechnungswesens als Instrument der Unternehmenssteuerung ist

mit dem Problem verknüpft, dass ab einer gewissen Unternehmensgröße die Masse der

verfügbaren Daten des internen und externen Rechnungswesens die Unternehmenslei-

tung vor neue Herausforderung stellt. Die Frage lautet, wie diese Daten und Informatio-

nen effektiv genutzt werden können, ohne dass gleichzeitig der Gesamtüberblick verlo-

ren geht.

In diesem Fall bietet sich die Verwendung von Kennzahlen und Kennzahlen-

systemen an, mit denen es möglich ist, wichtige von unwichtigen Informationen zu

trennen. Darüber hinaus können Kausalzusammenhänge identifiziert werden, was das

Fällen zielorientierter Entscheidungen erleichtert oder sogar erst möglich macht.

Kennzahlen und Kennzahlensysteme erlauben darüber hinaus ein Benchmarking mit

den Wettbewerbern und die eigene Positionsbestimmung am Markt. Allerdings hat sich

in der betriebswirtschaftlichen Literatur bislang keine kohärente Einschätzung durchset-

zen können, wie der Kennzahlenbegriff definiert werden sollte. Nach R

EICHMANN

stel-

len Kennzahlen Daten dar, die über quantitativ messbare Tatbestände in zusammenge-

fasster Form informieren. Dieser Definitionsentwurf wurde von einem großen Teil der

Literatur übernommen.

Allerdings weist diese Begriffsbestimmung das Problem auf,

dass sie im Allgemeinen zu eng gefasst ist. Aus diesem Grund wird im Folgenden eine

weiter gefasste Begriffsverwendung präferiert, nach der Kennzahlen zusätzlich das Cha-

rakteristikum haben, betriebswirtschaftlich relevante Aussagen über betriebliche Fakten,

Vorgänge, Entwicklungstendenzen, Ziele und Ergebnisse zu treffen.

Zu diesen Eigenschaften von Kennzahlen kommen weitere Charakteristika hinzu, die

sich grundsätzlich durch die Schlagworte Informationsgehalt, Quantifizierbarkeit und

die konzentrierte Verdichtung der Informationen zusammenfassen lassen. Die Eigen-

Vgl. Friedl (2003), S. 399.

Vgl. Reichmann (2001), S. 19; Gladen (2003), S. 12; Horváth/Reichmann (2003), S. 381.

Vgl. Groll (2003), S. 103 f.

schaft des Informationsgehalts führt dazu, dass Kennzahlen es erlauben, ein effizientes

Urteil hinsichtlich bestimmter unternehmerischer Sachverhalte und Zusammenhänge zu

bilden. Auf der anderen Seite wird durch die Eigenschaft der Quantifizierbarkeit ausge-

drückt, dass die Kennzahlen die Eigenschaft besitzen, Sachverhalte und Zusammenhän-

ge auf mathematischem Skalenniveau zu untersuchen. Die Eigenschaft der konzentrier-

ten Verdichtung der Informationen verweist darauf, dass Kennzahlen es ermöglichen,

die innerhalb von Unternehmen bestehenden verzweigten und komplexen Strukturen in

vergleichsweise einfacher und anschaulicher Weise zu verdeutlichen und somit dem

Kennzahlenverwender einen schnellen und umfassenden Einblick über die betriebswirt-

schaftliche Lage des betrachteten KMUs zu geben.

Die Klassifizierung betriebswirtschaftlicher Kennzahlen erfolgt üblicherweise nach dem

Objektbereich, dem Handlungsbezug, der Informationsbasis und der statistischen Form.

Der Kennzahlen-Objektbereich ist mit der spezifischen betriebswirtschaftlichen Frage-

stellung verknüpft. Diese kann grundsätzlich darauf ausgerichtet sein, das gesamte Un-

ternehmen oder auch nur einen einzelnen Teilbereich zu untersuchen.

Bei kleinen und

mittleren Unternehmen wird es in der Regel allerdings nicht sinnvoll sein, zu viele Teil-

bereiche abzugrenzen, da die internen Zusammenhänge und Verbindungen in solchen

Unternehmen typischerweise stark ausgeprägt sind.

Bezüglich des Kennzahlen-Handlungsbezuges differenziert man zwischen normativen

und deskriptiven Größen. Erstere enthalten Zielvorstellungen und interne Standards, die

dazu führen, dass sich direkt Handlungsanleitungen ableiten lassen. Letztere sind hin-

gegen mehr dazu geeignet, die aktuelle Situation des Unternehmens zu beschreiben,

ohne das gleichzeitig eine Analyse der Ursachen und Handlungsanleitungen impliziert

würde. Die Unterscheidung nach der Informationsbasis bei Kennzahlen ist etwa danach

möglich, ob interne oder externe Sachverhalte untersucht werden. Hingegen bezieht

sich die Differenzierung der statistischen Form von Kennzahlen darauf, ob absolute

oder Verhältniszahlen gebildet werden.

Während erstere sich auf Mengen- oder Wert-

größen stützen und somit einfach als Zahl, Summen, Differenzen oder Mittelwerten

gebildet werden, stellen die Verhältniszahlen zwei für die Untersuchung relevante Grö-

Vgl. Horváth/Reichmann (2003), S. 381; Reichmann (2001), S. 20.

Vgl. Reichmann (2001), S. 20.

Vgl. Lewe/Schneider (2004), S. 136 f.

ßen miteinander in mathematische Beziehung. Der im Zähler stehenden Beobachtungs-

zahl kommt dabei das Hauptaugenmerk zu, da man sich über sie weitere Informationen

erhofft, wobei die Nennergröße hingegen als Bezugszahl dient.

Die Verwendung von Kennzahlen im Controlling von kleinen und mittleren Unterneh-

men macht es notwendig, die Ziele und Aufgaben von Kennzahlen, die Kennzahlen hier

übernehmen sollen, näher zu erläutern. Zwar kann bei der Entwicklung von Kennzahlen

für KMUs auch auf die branchenübergreifenden Aussagen der Betriebswirtschaftslehre

Rückgriff genommen werden. Allerdings müssen die in der Wissenschaft den Kennzah-

len zugeschriebenen Ziele und Aufgaben näher danach analysiert werden,

inwieweit

sie für die in der vorliegenden Arbeit im Mittelpunkt stehenden Unternehmen relevant

und zielführend sind. Grundsätzlich lassen sich jedoch nach der Literatur die Aufgaben

der Steuerung, der Information, der Dokumentation, der Früherkennung, der Entschei-

dungshilfe, der Vergleichbarkeit, der Planung, der Kontrolle und der Analyse von Sach-

verhalten identifizieren. Ihre jeweilige Bedeutung für kleine und mittlere Unternehmen

ist jedoch im Rahmen der Auswertung der noch zu beschreibenden Fragebogenanalyse

kritisch zu hinterfragen.

Bei der Verwendung von Kennzahlen für das Controlling von KMUs muss auf die Auf-

gaben des Controllings zurückgegriffen werden, welches die Aufgaben der Steuerung,

Koordination, Information und Frühwarnung beinhaltet. Hinzu kommen andere Aufga-

ben wie etwa die Funktion der Dokumentation, die zwar nebenbei auftreten, jedoch an

sich nicht als Begründung für die Verwendung von Kennzahlen herangezogen werden

können. Somit lässt sich konstatieren, dass die Dokumentationsfunktion nur einen Ne-

benzweck darstellt. Die beschriebenen Hauptfunktionen der Kennzahlen werden jeweils

durch weitere Nebenfunktionen ergänzt. Diese weisen jedoch einen übergreifenden

Charakter auf und sind sehr stark miteinander verbunden, so dass es in der Praxis un-

möglich ist, exakt zwischen den verschiedenen Funktionen zu unterscheiden.

Die Koordinationsaufgabe wird von Kennzahlen wahrgenommen, die Vorgaben, Kon-

trollelemente oder spezifische Anreize beinhalten. Zum Beispiel schreiben bestimmte

Vgl. Groll (2003), S. 103.

Vgl. Friedl (2003), S. 401.

Vgl. etwa Lewe/Schneider (2004), S. 117.

Kennzahlen für einzelne Verantwortungsbereiche im Unternehmen eine Soll-Leistung

vor, die in der betrachteten Periode realisiert werden muss. Auf der anderen Seite kann

auch ein höchstzulässiger Plan-Ressourcenverbrauch festgelegt werden, dessen Über-

schreitung für den Verantwortlichen Konsequenzen nach sich ziehen wird. Eine solche

Vorgehensweise ermöglicht es, am Ende der Rechnungsperioden Soll-Ist-Kontrollen

durchzuführen. Dabei werden die Plan- bzw. Soll-Vorgaben mit den tatsächlich reali-

sierten Ist-Ausprägungen verglichen und über eine anschließende Abweichungsanalyse

weiter untersucht. Die Identifizierung der zugrunde liegenden Ursachen bestehender

Divergenzen ist deshalb unerlässlich, da nur über Ursachenanalysen effektive Hand-

lungsmaßnahmen eruiert werden können, mit denen negative Entwicklungstendenzen

frühzeitig beeinflusst werden können. Darüber hinaus kommt den Kennzahlen in diesem

Zusammenhang auch eine Frühwarnfunktion zu, da bestimmte Entwicklungen vor ihrer

tatsächlichen Realisierung prognostiziert werden können. Diese Funktion können Kenn-

zahlen dann und nur dann erfüllen, wenn sie einen zeitlichen Vorlauf haben. Daher soll-

ten auch in übersichtlichen kleinen und mittleren Unternehmen frühwarnfunktions-

relevante interne und externe Informationen zu Kennzahlen konzentriert werden. Durch

den Aufbau eines betrieblichen Frühwarnsystems in der Form eines reinen Kennzahlen-

systems können Planung und Kontrolle von unternehmenskritischen Entwicklungen

über hierarchisch strukturierte Kennzahlensysteme erfolgen, wobei spezielles Augen-

merk auf die Verknüpfung und die Interdependenzen der einzelnen Kennzahlen zu le-

gen ist.

Die Begründung für diese Vorgehensweise liegt darin, dass Kennzahlen typi-

scherweise schneller und zeitnaher ermittelt und erhoben werden können als qualitative

Informationen. Hinzu kommt die Möglichkeit, dass die aus aktuellen Soll-Ist-

Vergleichen ermittelten Informationen für die Erstellung und Revision zukünftiger Plä-

ne ausgenutzt werden können.

Je nach Ausgestaltung der Unternehmensstrukturen können entsprechende Planvorga-

ben ebenfalls für ein betriebliches Anreizsystem verwendet werden. Denn wenn die

Leitung des KMU oder seiner Teilbereiche nicht den Anteilseignern obliegt, sondern an

externe Manager delegiert wird, so kann dieser an die Ausprägung einer bestimmten

Kennzahl gebunden werden, indem er etwa bei Zielerreichung mit einer Prämien- oder

Bonuszahlung rechnen kann. Allerdings ist bei derartigen Anreizmechanismen darauf

Vgl. Friedl (2003), S. 401.

Ende der Leseprobe aus 131 Seiten - nach oben

Details

Titel

Neugestaltung des Beratungsumfangs von Steuerberatern in KMU und Darstellung des wirtschaftlichen Erfolges an einem Fallbeispiel in prototypischer Realisierung auf Excel Basis

Autor

Orlando Marin (Autor:in)

Erscheinungsjahr

2006

Seiten

131

Katalognummer

V224987

ISBN (eBook)

9783832498702

ISBN (Buch)

9783838698700

Dateigröße

982 KB

Sprache

Deutsch

Schlagworte

bilanzanalyse risikomanagement unternehmenssteuerung finanzplanung

Produktsicherheit

Diplom.de

Arbeit zitieren

Orlando Marin (Autor:in)

, 2006, Neugestaltung des Beratungsumfangs von Steuerberatern in KMU und Darstellung des wirtschaftlichen Erfolges an einem Fallbeispiel in prototypischer Realisierung auf Excel Basis, Hamburg, Bedey Media GmbH, https://www.diplom.de/document/224987

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