Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS/IFRS und HGB im kritischen Vergleich

Werner, Beate

Leseprobe

ID 8695

Werner, Beate:

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS/IFRS und HGB im kritischen Vergleich

Hamburg: Diplomica GmbH, 2005

Zugl.: FernUniversität Hagen, MA-Thesis / Master, 2004

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Diplomica GmbH

http://www.diplom.de, Hamburg 2005

Printed in Germany

Kurzvita Beate Werner.doc/In

DA01953F/1-12/98

Autorenprofil

Beate Werner trat 1984 in die damalige Messerschmitt-

Bölkow-Blohm GmbH ein, wo Sie u. a. als

Bilanzbuchhalterin tätig war. 1992 wechselte Sie zur

Sony Europa GmbH. Dort war Sie als SAP-R/2-

Koordinatorin für die Bereiche Accounting, Controlling

und Treasury und später auch als Controller (CA-

Diplom) tätig. Nachdem Sie die SAP-R/3-Consultant-

Zertifizierung für FI und CO bei SNI absolviert hatte,

kehrte Sie 1998 zur damaligen Daimler-Chrysler-

Aerospace-Airbus GmbH zurück, wo Sie zunächst als

Unternehmensplaner im Controlling tätig war. Heute ist

Sie als Fachspezialistin für Ergebniscontrolling und

Legal-Accounting in der Abteilung Financial Systems

and Methods der Airbus Deutschland GmbH tätig. Sie

hat im Bereich ,,Internationale Rechnungslegung" ihren

Master of Business Administration absolviert.

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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INHALTSVERZEICHNIS

Seite

INHALTSVERZEICHNIS...I

VERZEICHNIS DER ABBILDUNGEN ... III

VERZEICHNIS DER ABKÜRZUNGEN...IV

1. Einführung... 1

2. Entstehung und Institutionen der Rechnungslegungen ... 3

2. 1. Entstehung und Träger der deutschen Rechnungslegung ... 3

2. 2. Entstehung und Träger der internationalen Rechnungslegung ... 4

3. Ziele und Adressaten der Rechnungslegungen... 7

3. 1. Rechtspolitische Ziele des Jahresabschlusses nach HGB ... 7

3. 1. 1. Die Informationsfunktion des Jahresabschlusses nach HGB ... 7

3. 1. 1. 1. Die Dokumentationsfunktion ... 7

3. 1. 1. 2. Die Sicherungsfunktion als Gläubiger- und Anlegerschutz... 8

3. 1. 1. 3. Die Rechenschaftsfunktion ... 9

3. 1. 2. Die Zahlungsbemessungsfunktion... 10

3. 1. 2. 1. Die Ausschüttungssperre... 10

3. 1. 2. 2. Sonstige Zahlungsbemessungsaufgaben... 11

3. 1. 3. Die Relevanz des Handelsrechts für das Steuerrecht ... 12

3. 2. Zielsetzungen des IAS ... 13

3. 2. 1. In der Satzung des IASC definierte Ziele und Maßnahmen... 13

3. 2. 2. Im Framework definierte Ziele und Maßnahmen ... 13

3. 2. 3. In den IAS definierte Ziele und Maßnahmen ... 15

3. 3. Zusammenfassung ... 15

Rechtsquellen und Bestandteile des Jahresabschlusses ... 16

4. 1. Nationaler rechtlicher Rahmen ... 16

4. 2. Normen der IAS/IFRS-Rechnungslegung... 20

4. 2. 1. Grundlegende Konzeptionen ... 20

4. 2. 2. Das Framework... 21

4. 2. 3. IAS und IFRS ... 21

4. 2. 4. Die Interpretations... 24

5. Prinzipien der Rechnungslegung nach IAS und HGB im Vergleich 25

5. 1. Grundlegende Annahmen... 25

5. 1. 1. Going Concern Principle ... 25

5. 1. 2. Accrual Basis ... 26

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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5. 2. Qualitative Merkmale ... 29

5. 2. 1. Understandability ... 29

5. 2. 2. Relevance ... 29

5. 2. 3. Reliability... 31

5. 2. 3. 1. Faithful Presentation ... 31

5. 2. 3. 2. Neutrality... 32

5. 2. 3. 3. Substance over form... 32

5. 2. 3. 4. Prudence... 33

5. 2. 3. 5. Completeness ... 35

5. 2. 4. Comparability and Consitency ... 35

5. 3. Beschränkungen ... 37

5. 3. 1. Timeliness... 37

5. 3. 2. Balance between Benefit and Costs ... 38

5. 3. 3. Balance between qualitative Characteristics ... 38

5. 4. Ansatzkriterien ... 39

5. 4. 1. Definitions ... 39

5. 4. 2. Probability und Reliable Measurement ... 39

5. 4. 3. Vergleich der Ansatzpflichten und verbote ... 40

5. 5. Die Bewertung ... 43

5. 5. 1. Historical Costs ... 43

5. 5. 2. Current Costs... 44

5. 5. 3. Realisable Value ... 45

5. 5. 4. Present Value ... 45

6. Zusammenfassende Würdigung und Ausblick... 46

SUMMARY... 50

Literaturverzeichnis... 53

Verzeichnis der verwendeten Gesetzestexte... 57

Eidesstattliche Versicherung... 59

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

III

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VERZEICHNIS DER ABBILDUNGEN

Abb. 1: Hauptquellen der Rechnungslegungsvorschriften nach IAS ... 6

Abb. 2: Konzeptioneller Aufbau der IAS ... 20

Abb. 3: Übersicht der Regelungsbereiche der IAS/IFRS ... 23

Abb. 4: Vorraussetzungen für die Bilanzierung nach IAS ... 40

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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VERZEICHNIS DER ABKÜRZUNGEN

Abs.

Absatz

Aktiengesellschaft

AktG

Aktiengesetz

BFH

Bundesfinanzhof

BGB

Bürgerliches

Gesetzbuch

BGH

Bundesgerichtshof

BiRiLiG Bilanzrichtliniengesetz

BMF

Bundesministerium für Finanzen

bzw.

beziehungsweise

DRS

Deutsche Rechnungslegungs Standards

DRSC

Deutsches Rechnungslegungs Standards Committee

DSR

Deutscher

Standardisierungsrat

Europäische

Gemeinschaft

EStG

Einkommensteuergesetz

Europäische

Union

GASC

German Accounting Standards Committee

GenG

Gesetz betreffend die Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften

ggf.

gegebenenfalls

GmbHG

Gesetz betreffend die Gesellschaften mit beschränkter Haftung

GoB

Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

GuV

Gewinn und Verlust

HFA

Hauptfachausschuss des IDW in Deutschland e. V.

HGB

Handelsgesetzbuch

IAS

International

Accounting

Standards

IASB

International Accounting Standard Board

IASC

International Accounting Standards Committee

IASCF

International Accounting Standards Committee Foundation

IDW

Instituts

der

Wirtschaftsprüfer

IFRIC

International Financial Reporting Interpretations Committee

IFRS

International Financial Reporting Standards

IOSCO

International Organization of Securities Commissions

KapAEG Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz

KapCoRiLiG Kapitalgesellschaften und Co-Richtlinie-Gesetz

KonTraG

Gesetz zur Kontrolle und Transparenz im Unternehmensbereich

PublG

Publizitätsgesetz

SIC

Standing

Interpretations

Committee

US-GAAP

Generally Accepted Accounting Principles

z. B.

zum Beispiel

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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1. Einführung

Die Suche deutscher, expandierender Unternehmen nach Investoren

macht eine internationale Ausrichtung notwendig. Der nationale Kapital-

markt reicht nicht mehr aus. Dieses wird deutschen Unternehmen jedoch

erschwert: HGB-Abschlüsse enthalten für potentielle Investoren des inter-

nationalen Kapitalmarktes keine entscheidungsrelevanten, international

vergleichbaren Informationen. Die deutsche Rechnungslegung wird stark

durch steuerliche Aspekte und die Ausnutzung von Gestaltungsspielräu-

men geprägt, internationale Rechnungslegungsvorschriften, wie z. B. die

International Accounting Standards (IAS) trennen strikt zwischen Handels-

und Steuerbilanz und bieten kaum Gestaltungsspielräume. Für Personen

mit allgemeinwirtschaftlichen Erfahrungen und Wissen ist die internationale,

betriebswirtschaftlich ausgerichtete Rechnungslegung einfacher zu verste-

hen

In der Verfassung des International Accounting Standards Committee

(IASC) wurde das Ziel gesetzt, mit den IAS ,,qualitativ hochwertige" Rech-

nungslegungsstandards herauszugeben. Hiermit sollen den Adressaten

Abschlussinformationen bereitgestellt werden, die sie in ihren wirtschaftli-

chen Entscheidungen bestmöglich unterstützen

Die Rechnungslegung nach HGB ist logisch kaum erklärbar und entspricht

nicht den betriebswirtschaftlichen Erfordernissen. Im Ausland begründete

dies in der Vergangenheit das totale Unverständnis der Rechnungslegung

deutscher Unternehmen nach dem HGB

Durch den Zusammenschluss europäischer Staaten in der Europäischen

Gemeinschaft wurde das Handelsrecht angepasst. Mit Wirkung ab 1986

trat das Bilanzrichtlinien-Gesetz, als Folge der 4. (Einzelabschluss), 7.

(Konzernabschluss) und 8. (Prüfung) EG-Harmonisierungsrichtlinie, in

Kraft. Die weiter zunehmende Globalisierung der Märkte führte schließlich

zur Weiterentwicklung der Rechnungslegung. Rechnungslegende Unter-

nehmen forderten immer mehr die Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse

und der Gesetzgeber befasste sich mit der Legitimation der Rechnungsle-

gung nach internationalen Maßstäben.

vgl. Blomeyer (2000), S. 5

vgl. Coenenberg (2003), S. 22, Ziesemer (2002) S. V

vgl. Born (2001) S. 1

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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Eine Übernahme der IAS in die deutsche Rechnungslegung ist so nicht

möglich. Das Handelsrecht ist in das gesamte deutsche Rechtssystem ein-

gebunden. So nimmt es z. B. durch die Ergebnisverwendungsregelungen

erheblichen Einfluss auf das Gesellschaftsrecht und durch die Maßgeblich-

keit in der Ergebnisbesteuerung wirkt es im Steuerrecht

Beginnend mit der Entstehungsgeschichte der Rechnungslegungskonzep-

tionen nach IAS und HGB werden in dieser Arbeit die unterschiedlichen

Ausrichtungen herausgearbeitet. Es folgt ein Kapitel über die Träger der

Rechnungslegungen, in dem verdeutlicht wird, dass auch diese die Unter-

schiede begründen. Die Zielsetzungen und Adressaten der Jahresab-

schlussinformationen nach HGB und IAS werden im darauf folgendem Ka-

pitel konkretisiert. Es folgt eine Vorstellung der Rechnungslegungsnormen

dieser Konzeptionen. Mit dem Fokus auf die Relevanz zur Zielerreichung

werden dann die Prinzipien der Rechnungslegungen nach IAS vorgestellt

und mit denen des HGB verglichen. Markante Unterschiede werden an-

hand von einzelnen Bilanzpositionen verdeutlicht

Auch die Ansatzkriterien

und die Wertmaßstäbe werden hierbei auf ihren Beitrag zur Zielerreichung

geprüft. Im letzten Kapitel werden schließlich die Erkenntnisse zusammen-

gefasst und ein Ausblick wird gewagt.

vgl. Coenenberg (2003), S. 23,. EStG, § 5 Abs. 1 Satz 1, Heno (2003), S. 100, Selchert

(2003) S. 1, Vogel (2003), S. 13

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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2. Entstehung und Institutionen der Rechnungslegungen

2. 1. Entstehung und Träger der deutschen Rechnungslegung

Die deutsche Rechnungslegung fußt auf dem frühen 20. Jahrhundert, in

dem der Staat die Geldpolitik steuerte, was eine beliebige Veränderung der

Geldmenge zuließ. Die erhebliche Geldentwertung durch die Steigerung

der Geldmenge veranlasste den Gesetzgeber dazu, inflationäre Tendenzen

aus den Bilanzen herauszuhalten

. Die Basis bildet hier das recht detaillier-

te HGB, das am 1. Januar 1900 in Kraft trat. Das Dritte Buch ,,Handelsbü-

cher" baut auf der Aktiennovelle von 1884 auf, in der eine Reihe von Straf-

bestimmungen enthalten waren, um Betrügereien möglichst zu vermeiden

Lediglich durch den Gesetzgeber können neue Rechtsvorschriften erlassen

bzw. bestehende geändert werden. In Einzelfällen bedürfen die handels-

rechtlichen Vorschriften der Auslegung durch die höchstrichterliche Recht-

sprechung des Bundesgerichtshofs (BGH) und des Bundesfinanzhofs

(BFH). Ein normensetzendes Gremium ist durch die Verlautbarungen und

Stellungnahmen der Hauptausschuss (HFA) des Instituts der Wirtschafts-

prüfer (IDW), das dadurch als ,,Standardsetter" gilt

In § 342 HGB ist das Private Rechnungslegungsgremium fixiert. Hiernach

kann das Bundesministerium der Justiz eine privatrechtlich organisierte

Einrichtung durch Vertrag anerkennen und ihr Aufgaben übertragen

. Am

3.9.1998 hat das Bundesministerium der Justiz einen solchen Vertrag mit

dem Deutschen Rechnungslegungs Standards Committee (DRSC) abge-

schlossen. Eine Hauptaufgabe des DRSC liegt in der Anpassung der deut-

schen Konzernrechnungslegungsvorschriften an die internationalen Rech-

nungslegungsstandards. Das DRSC ist ein eingetragener, selbstlos tätiger

Verein mit Sitz in Berlin, der international als ,,German Accounting Stan-

dards Committee (GASC)" auftritt und als Träger des Deutschen Standar-

disierungsrates (DSR) anerkannt ist. Im Rahmen der Interpretation beste-

hender Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) für die Zwecke

der Konzernrechnungslegung hat er die Möglichkeit, bestehende Bewer-

tungs- und Ansatzregeln einzuschränken und bestimmte Teilbereiche zu

konkretisieren. Nach § 342 Abs. 2 HGB wird die Beachtung der die Kon-

zernrechnungslegung betreffenden Grundsätze ordnungsmäßiger Buchfüh-

vgl. Thielemann (2004), S. 173

vgl. Born (2001), S. 20

vgl. Heno (2003), S. 24

vgl, Heno (2003), S. 24, HGB, § 342 Abs. 1, S. 131

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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rung vermutet, soweit vom Bundesministerium der Justiz bekannt gemach-

te Empfehlungen einer von ihm anerkannten Einrichtung beachtet worden

sind

Der DRSC befasst sich weiterhin mit der Frage, wie die DRS in das HGB

eingearbeitet werden könnten, um einen behutsamen Übergang zu einer

an internationalen Grundsätzen orientierten Konzernrechnungslegung zu

ermöglichen. Ab 1.1.2005 sind alle börsennotierten deutschen Unterneh-

men verpflichtet, ihren Konzernabschluss nach IAS aufzustellen. Die DRS

und die zu erwartenden Änderungen des HGB verlieren dann für diese Un-

ternehmen an Bedeutung

2. 2. Entstehung und Träger der internationalen Rechnungslegung

Die IAS hingegen werden nicht von der Legislative, sondern von einer pri-

vatrechtlichen Organisation erlassen. Die International Accounting Stan-

dards Committee Foundation (IASCF) mit Sitz in London wurde am

29.6.1973 als International Accounting Standards Committee (IASC) von

Berufsverbänden der Wirtschaftsprüfer aus neun Ländern gegründet. Die

Aufgabe des IASCF als privatrechtliche Organisation in der Rechtsform

eines Vereins liegt in der Entwicklung und Förderung weltweit einheitlicher

Rechnungslegungsregeln, den sogenannten International Accounting

Standards (IAS), künftig International Financial Reporting Standards

(IFRS)

. Neben der Entwicklung von Standards und Wahlrechten war das

IASC auch an der Ausarbeitung eines Rahmenkonzepts, der Frameworks

und, im Rahmen des Coparibility/Improvements-Projects zur Erhöhung der

Vergleichbarkeit von Jahresabschlüssen, mit der Reduzierung von Wahl-

rechten beteiligt. Mit den ,,Framework for the Preparation and Presentation

of Financial Statements" wurden 1989 die konzeptionellen Grundlagen der

IASC-Normensetzung erörtert

. 1995 wurden mit den Core Set of Stan-

dards die Kernstandards begründet und von der internationalen Wertpa-

pieraufsichtsbehörde IOSCO (International Organization of Securities

Commissions) am 17.5.2000 anerkannt. Dies wurde als Beleg für die hohe

Qualität und Eignung der IAS als weltweit anerkannte Rechnungslegungs-

standards gewertet

vgl. HGB, § 342 Abs. 2, Heno (2003), S. 25

vgl. Heno (2003), S. 25

vgl. Coenenberg (2003), S. 49, Heno (2003), S. 27

vgl. Pellens (2001), S. 396 und S. 415, Achleitner (2003) S. 44, Heno (2003), S. 27, Sel-

chert (2003), S. 20

vgl. Beermann (2001), S. 21, Coenenberg (2003), S. 49, Heno (2003), S. 27

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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Im Jahre 2001 ging das International Accounting Standards Board (IASB)

als Exekutivorgan aus dem ehemaligen IASC hervor, dessen Mitglieder

erstmals hauptamtlich tätig wurden. Die IASCF als Dachorganisation wurde

zu einer Non-for-Profit Delaware Corporation, einer gemeinnützigen Stif-

tung mit juristischem Sitz im US-Bundesstaat Delaware. Die Organisation

wurde in Organe wie Trustees, Board, Standing Interpretations Commitee

(SIC), International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC)

und Standards Advisory Council strukturiert

Das Gremium der Treuhänder (Trustees) fungiert in erster Linie als Auf-

sichts- und Finanzierungsorgan zur Sicherung der Unabhängigkeit der

Board-Mitglieder bei der Verabschiedung der Standards und ist internatio-

nal ausgewogen.

Die Verantwortung für die Herausgabe von Standards ist allein dem Board

vorbehalten. Mitglieder des Board wiesen zur Verbesserung der Zusam-

menarbeit und Abstimmung eine formale Anbindung an nationale Stan-

dardsetter, in Deutschland z. B. zum DRSC, auf. Die neu entwickelten

Standards wurden nun IFRS. Die bestehenden IAS behalten jedoch ihre

Gültigkeit, bis sie von neuen IFRS ersetzt werden. Die IAS und IFRS sind

daher als Einheit zu betrachten.

Für zeitnahe Stellungnahmen zu praktisch relevanten Interpretations- und

Anwendungsfragen der aktuell gültigen IAS/IFRS, wurde das Standing In-

terpretations Committee (SIC) im Jahre 1997 gegründet, und später in In-

ternational Financial Reporting Interpretations Comittee (IFRIC) umbe-

nannt.

Für die Beratung der Trustees und der Diskussion technischer Belange mit

den Mitgliedern des Board wurde ein sogenanntes Standards Advisory

Council (SAC), das bislang als Consultative Group bekannt war, ins Leben

gerufen. Es besteht aus nicht im Board vertretenen Interessengruppen und

Organisationen

Am 29.10.2002 wurde von der IASB und dem Financial Accounting Stan-

dard Board (FASB) eine weitere Institution, die Generally Accepted Ac-

counting Principles (US-GAAP) vereinbart, die das Ziel verfolgen, bis 2005

vgl. Baumann (2001), S. 33, Coenenberg (2003), S. 49, Heno (2003), S. 27

vgl. Baumann (2001), S. 33, Pellens (2001), S. 396 und S. 417, Coenenberg (2003), S. 53,

Heno (2003), S. 28, Selchert (2003), S. 21

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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die IAS und die US-GAAP anzugleichen. Abzuwarten bleibt, ob ins Beson-

dere die US-amerikanische Börsenaufsichtsbehörde Securities and Ex-

change Commission (SEC) zusätzliche Erläuterungen und Überleitungsan-

gaben fordern werden. Die SEC hat zwar aufgrund der fortschreitenden

Qualitätsverbesserungen der IAS-Vorschriften und der Professionalisierung

des IASB ihre grundsätzliche Verweigerungshaltung aufgegeben, es be-

stehen jedoch immer noch Vorbehalte gegenüber diesem Rechnungsle-

gungssystem, sodass IAS-Abschlüsse von ihnen weiterhin nur mit Überlei-

tungsrechnungen bzw. Zusatzangaben akzeptiert werden

Der Grundstein für die heutige und künftige Rechnungslegung nach IFRS

wurde mit der Verabschiedung des IFRS 1 ,,First-time Adoption of Interna-

tional Financial Reporting Standards" am 19.6.2003 gelegt

Nat. Standard-

setter/Interessen-

gruppen

Board

Steering

Committees

Standing Interpre-

tations Committee

Standards

Advisory Council

Trustees

Technical Director

Commercial Director

Unterstützung der Arbeit durch Mitarbeiterstab beim IASC

Ernennung und Überwachung

Berichterstattung

Beratung

Einflussnahme

Abb. 1: Hauptquellen der Rechnungslegungsvorschriften nach IAS

(siehe Selchert (2003) S. 19)

vgl. Streich (2001), S. 15, Coenenberg (2003), S. 50, Heno (2003), S. 27

vgl. Pellens (2001), S. 411, Heno (2003), S. 28, Thielemann (2004), S. 174

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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3. Ziele und Adressaten der Rechnungslegungen

3. 1. Rechtspolitische Ziele des Jahresabschlusses nach HGB

3. 1. 1. Die Informationsfunktion des Jahresabschlusses nach HGB

3. 1. 1. 1. Die Dokumentationsfunktion

Das Handelsrecht enthält Bestimmungen zur Bilanzierung, es konkretisiert

jedoch nicht den Zweck, dem der Jahresabschluss dient

. Einen vorrangi-

gen Zweck sowohl der Buchhaltung als auch des Jahresabschlusses wird

der Dokumentation der tatsächlichen Verhältnisse

der Vermögens-, Fi-

nanz- und Ertragslage des Unternehmens zum Stichtag zugeschrieben

Die Dokumentationsfunktion bezieht sich dabei hauptsächlich auf die Ver-

mögenslage und das Kapital am Bilanzstichtag, die Veränderungen des

Vermögens und des Kapitals während des Geschäftsjahres, die Erfolgs-

komponenten Aufwand und Ertrag und den Erfolg des Geschäftsjahres und

seine Ursachen

. Damit ist auch das Verhalten des Unternehmens fest-

gehalten und kontrollierbar

. Hier werden durch die vollständige Aufzeich-

nung aller Geschäftsvorfälle Dokumente geschaffen, die im Bedarfsfall als

Urkundenbeweise bestimmte Vorgänge und Ereignisse rekonstruieren las-

sen

. Im Zusammenwirken mit weiteren Form- und Aufbewahrungsvor-

schriften kommt dem Jahresabschluss als zusammenfassende Gesamt-

darstellung ins Besondere die Aufgabe zu, die gesammelten Urkundenbe-

weise gegen nachträgliche Änderungen zu sichern. Fälle, in denen es der

durch Buchhaltung und Jahresabschluss erstellten Urkundenbeweise be-

darf, können Insolvenzen von Unternehmen aber auch andere Rechtsstrei-

tigkeiten und Vermögensauseinandersetzungen sein

. Im HGB ist im § 258

festgelegt, dass das Gericht auf Antrag oder von Amts wegen die Vorlage

des Jahresabschlusses im Rechtsstreit anordnen kann

. Diese Vorschrift ist

nicht nur auf zivilrechtliche Rechtsstreitigkeiten, sondern auch auf arbeits-

rechtliche und schiedsgerichtliche Verfahren anwendbar

. § 262 HGB nennt

dabei auch Vermögensauseinandersetzungen in Erbschafts-, Güterge-

meinschafts- und Gesellschaftsteilungssachen

. Große Relevanz hat also

vgl. Coenenberg (2003), S. 12

vgl. Wörner (2003), S. 78

vgl. Kremin (2002), S. 10, Selchert (2003), S. 9, Wörner (2003), S. 78

vgl. Heno (2003), S. 8, Vogel (2003), S. 11, Wörner (2003), S. 22

vgl. Vogel (2003), S. 11

vgl. Heno (2003), S. 7

vgl. Bitz (2003), S. 34

vgl. HGB § 258

vgl. Koller (2003), S. 650

vgl. HGB § 260

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS und HGB im kritischen Vergleich

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die Dokumentationsfunktion auch im Insolvenzfall eines Unternehmens, in

dem nachzuweisen ist, dass keine strafbare Handlung im Sinne des Straf-

gesetzbuches diese Situation leichtfertig oder vorsätzlich herbeigeführt hat.

Außerdem ist die Dokumentation Voraussetzung für die Informationen

3. 1. 1. 2. Die Sicherungsfunktion als Gläubiger- und Anlegerschutz

Als Hauptzweck der handelsrechtlich normierten Rechnungslegung kann

die Ermittlung des Periodenergebnisses unter besonderer Berücksichtigung

des Gläubiger- und Gesellschafterschutzes angesehen werden

. Dabei

wird auf klare und umfassende Informationen abgestellt

. Die handelsrecht-

lichen Vorschriften sind vorrangig auf die Bedürfnisse der Gläubiger zuge-

schnitten. Sie sind die wichtigsten Bilanzadressaten. Von Interesse ist ins

Besondere die Höhe des Eigenkapitals im Verhältnis zu den Verbindlichkei-

ten und der Ertragskraft eines Unternehmens. Durch den Gläubigerschutz

werden auch gleichzeitig die Interessen anderer Personen, wie z. B. der

Lieferanten, der Arbeitnehmer und des Fiskus gewahrt. Deshalb ist diese

Funktion auch unter Sicherungsfunktion bekannt

. Diese Gruppen sind, wie

die Gläubiger, am Erhalt des Unternehmens interessiert, um dauerhaft Ein-

künfte zu erzielen

. Das Interesse an Informationen über die wirtschaftliche

Lage eines Unternehmens betrifft auch Kapitalanleger zur Entscheidungs-

findung und Gesellschafter eines Unternehmens. Potentielle Gläubiger und

potentielle Kapitalanleger stehen (noch) nicht in einer Rechtsbeziehung mit

dem Unternehmen. Sie haben deshalb ein besonders schutzbedürftiges

Informationsinteresse, was jedoch rechtlich nur bedingt unterstützt wird.

Für Gläubiger und Gesellschafter eines Unternehmens kennt die Gesetz-

gebung größen- und rechtsformabhängige Offenlegungsvorschriften. So

verpflichtet der Gesetzgeber bestimmte Unternehmen zur Informationspu-

blizität und bietet damit den Empfängern Möglichkeit, sich zu informieren.

Hier wird dem Prinzip des Gläubigerschutzes entsprochen, das jedoch auf

die eigene Wachsamkeit der Gläubiger abzielt. Für die Kreditinstitute und

Versicherungen erstreckt sich der Gläubigerschutz auf die Pflicht der Vor-

lage der Jahresabschlüsse bei den Aufsichtsämtern. Hier ist ins Besondere

vgl. Buchholz (2002), S. 4

vgl. Dusemond (2000), S. 1, Buchholz (2002), S. 216, Kremin (2002), S. 10, Bossert

(2003), S. 54, und S. 62, Coenenberg (2003), S. 1134 und S. 11, Selchert (2003), S. 9,

Wörner (2003), S. 77 und 78,

vgl. Schmidt (2000), S. 127, Wörner (2003), S. 78

vgl. Heno (2003), S. 6, Vogel (2003), S. 11, Thielemann (2004), S. 15

vgl. Buchholz (2002) S. 4, Vogel (2003), S. 11, Wörner (2003), S. 78, Thielemann (2004),

S. 15

Ende der Leseprobe aus 67 Seiten - nach oben

Details

Titel

Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS/IFRS und HGB im kritischen Vergleich

Autor

Beate Werner (Autor:in)

Erscheinungsjahr

2004

Seiten

Katalognummer

V223672

ISBN (eBook)

9783832486952

ISBN (Buch)

9783838686950

Dateigröße

545 KB

Sprache

Deutsch

Schlagworte

jahresabschluss informationsfunktion rechnungslegung zahlung ausschüttung

Produktsicherheit

Diplom.de

Arbeit zitieren

Beate Werner (Autor:in)

, 2004, Rechnungslegungskonzeptionen nach IAS/IFRS und HGB im kritischen Vergleich, Hamburg, Bedey Media GmbH, https://www.diplom.de/document/223672

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