Die verdeckte Gewinnausschüttung bei der GmbH
Unter besonderer Berücksichtigung der Angemessenheit von Tätigkeitsvergütungen für geschäftsführende Gesellschafter
- Art: Diplomarbeit
- Autor: Lucas Brauner
- Abgabedatum: März 1996
- Umfang: 117 Seiten
- Dateigröße: 8,2 MB
- Note: 1,0
- Institution / Hochschule: Fachhochschule Würzburg-Schweinfurt Deutschland
- ISBN (eBook): 978-3-8324-3326-0
-
ISBN (Paperback) :
978-3-8324-3326-0 P - ISBN (CD) :978-3-8324-3326-0 CD
- Sprache: Deutsch
- Prämierung:
- Arbeit zitieren: Brauner, Lucas März 1996: Die verdeckte Gewinnausschüttung bei der GmbH, Hamburg: Diplomica Verlag
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Diplomarbeit von Lucas Brauner
Gang der Unterschung:
Die vorliegende Abhandlung besteht aus zwei Teilen. Der erste Teil beschäftigt sich mit den Voraussetzungen und Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung. Gegenstand der Untersuchung im zweiten Teil ist die Angemessenheit der Tätigkeitsvergütungen geschäftsführender GmbH-Gesellschafter. Die Mitarbeit des geschäftsführenden Gesellschafters im eigenen Unternehmen ist eine von mehreren Fallgestaltungen, die zu gesellschaftlich veranlaßten Vermögensverschiebungen zwischen einer GmbH und ihrem Gesellschafter führen können. Der Begriff Angemessenheit stellt hierbei den materiellen Aspekt einer verdeckten Gewinnausschüttung dar, denn er bezeichnet das wertmäßige Ungleichgewicht von Leistung und Gegenleistung.
Aus diesem Grund steht im allgemeinen Teil dieser Arbeit die Untersuchung der vermögensmäßigen Voraussetzungen und Rechtsfolgen einer verdeckten Gewinnausschüttung im Mittelpunkt, wobei im Bereich der Voraussetzungen den seit der Neudefinition der vGA im Jahr 1989 in der Literatur heftig diskutierten Begriffen „Vermögensminderung", „verhinderte Vermögensmehrung", „Einkommensminderung" und „Mittelabfluß" sowie deren Zusammenhang eine besondere Gewichtung zukommt. Im Bereich der Rechtsfolgen möchte der Verfasser anhand eines umfassenden Beispiels die durch das Netto-System bedingte steuerliche Belastung verdeckter im Vergleich zu offenen Gewinnausschüttungen aufzeigen und hieran anschließend die in der Diskussion befindlichen Entlastungsvorschläge besprechen.
Ziel des allgemeinen Teils ist somit die Herausarbeitung der wichtigsten Gesichtspunkte zu verdeckten Gewinnausschüttungen im Sinne eines Oberbegriffs aller hierunter subsumierbaren Fallgestaltungen und damit die Darstellung des vGA-theoretischen Rahmens, innerhalb dessen die spezielle Frage der (Un-) Angemessenheit von Tätigkeitsvergütungen gestellt wird.
Gegenstand des besonderen Teils ist zunächst die Darstellung der Kriterien, mit deren Hilfe die Rechtsprechung eine Vermögensminderung durch unangemessene Bezüge prüft.
Als Schwerpunkt der gesamten Arbeit erfolgt anschließend eine umfassende Betrachtung der Ergebnisse von Gehaltsstrukturuntersuchungen, welche durch die Vergütungsberatungen Kienbaum und Grätz regelmäßig im Bereich der Wirtschaft durchgeführt werden. Es ist hierbei das Ziel des Verfassers, ein Berechnungsverfahren herauszuarbeiten, welches alle relevanten empirischen Vergütungsfaktoren integriert und mit dessen Hilfe sich konkrete Ergebnisse über angemessene DM-Beträge errechnen lassen. Als weiterer Höhepunkt und Abschluß der vorliegenden Abhandlung unternimmt der Verfasser im Rahmen der Besprechung von finanzgerichtlichen Einzelfallentscheidungen den Versuch, seine Berechnungsmethode praktisch, d.h. auf den jeweiligen Sachverhalt bezogen anzuwenden und hierdurch schlüssige Ergebnisse über jeweilige Obergrenzen der Angemessenheit zu erzielen.
Inhaltsverzeichnis:
| Literaturverzeichnis | ||
| Abkürzungsverzeichnis | ||
| Vorwort | ||
| 1. | Übersicht über die verdeckte Gewinnausschüttung bei der GmbH | |
| 1.1 | Zivilrechtliche Aspekte | |
| 1.1.1 | Fallgestaltungen | |
| 1.1.2 | Rechtsnatur des unausgewogenen Austauschgeschäftes | |
| 1.1.3 | Folgerung für die Begriffsfindung | |
| 1.1.4 | Schranken für die Vornahme vGA-auslösender Rechtsgeschäfte | |
| 1.1.4.1 | Das Sondervorteilsverbot | |
| 1.1.4.2 | Das Gebot der Kapitalerhaltung | |
| 1.1.4.3 | Die Befugnisse des Geschäftsführers | |
| 1.2 | Die vGA im Steuerrecht | |
| 1.2.1 | Überblick | |
| 1.2.2 | Die Interpretation des zivilrechtlichen Geschäftes im Steuerrecht | |
| 1.2.3 | Die aktuellen Begriffsbestimmungen zur vGA | |
| 1.2.3.1 | Die Definition der vGA i.S.v. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG | |
| 1.2.3.2 | Die vGA als „andere Ausschüttung“ i.S.v. § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG | |
| 1.2.3.3 | Der Zusammenhang zwischen § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG, § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG und § 20 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 EstG | |
| 1.2.3.4 | Die Voraussetzungen der Teilbegriffe einer vGA | |
| 1.2.3.4.1 | Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis | |
| 1.2.3.4.1.1 | Der Maßstab des ordentlichen und gewissenhaften Geschäftsleiters | |
| 1.2.3.4.1.2 | Besondere Voraussetzungen bei beherrschenden Gesellschaftern | |
| 1.2.3.4.2 | Kein Zusammenhang mit einer offenen Ausschüttung | |
| 1.2.3.4.3 | Die vermögensmäßigen Begriffsmerkmale | |
| 1.2.3.4.3.1 | Die gemeinsamen Merkmale einer vGA i.S.v. § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG und einer vGA als Fall einer „anderen Ausschüttung“ i.S.v. § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG | |
| 1.2.3.4.3.1.1 | Vermögensminderung | |
| 1.2.3.4.3.1.2 | Verhinderte Vermögensmehrung | |
| 1.2.3.4.3.2 | Spezielle Voraussetzungen der Teilbegriffe einer vGA | |
| 1.2.3.4.3.2.1 | Einkommensminderung als Merkmal von § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG | |
| 1.2.3.4.3.2.2 | Mittelabfluß als Merkmal der „anderen Ausschüttung“ i.S.v. § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG | |
| 1.2.3.4.3.3 | Die Erfüllung der vermögensmäßigen Voraussetzungen bei den Fallgestaltungen einer vGA | |
| 1.2.4 | Rechtsfolgen einer vGA | |
| 1.2.4.1 | Rechtsfolgen auf der Ebene der Einkommensermittlung | |
| 1.2.4.2 | Rechtsfolgen auf der Ebene der Einkommensverwendung | |
| 1.2.4.2.1 | Probleme | |
| 1.2.4.2.2 | Das geltende Recht | |
| 1.2.4.2.3 | Belastungsvergleiche zwischen vGA und oGA | |
| 1.2.4.2.3.1 | Gegenstand des Vergleichs | |
| 1.2.4.2.3.2 | Belastungen für die GmbH und ihre Gesellschafter | |
| 1.2.4.2.3.2.1 | Die frühere VEK-Verwendung | |
| 1.2.4.2.3.2.2 | Die VEK-Verwendung nach geltendem Recht | |
| 1.2.4.2.3.2.3 | Ergebnisse | |
| 1.2.4.2.3.3 | Benachteiligung der Mitgesellschafter | |
| 1.2.4.2.4 | Ansätze zur steuerlichen Entlastung von vGA | |
| 1.2.4.3 | Überblick über die Behandlung der vGA beim Anteilseigner | |
| 1.2.5 | Die Diskussion um die sog. Einheitsdefinition | |
| 1.2.6 | Überblick über die Rückgewähr einer vGA | |
| 2. | Die Angemessenheit der Tätigkeitsvergütungen für geschäftsführende Gesellschafter | |
| 2.1 | Überblick | |
| 2.2 | Gegenstand der Geschäftsführervergütung | |
| 2.3 | Gegenstand der Angemessenheitsprüfung | |
| 2.4 | Die Bedeutung der Beteiligungshöhe für die Angemessenheitsprüfung | |
| 2.5 | Kriterien der Angemessenheitsprüfung | |
| 2.5.1 | Art und Umfang der Tätigkeit des Geschäftsführers | |
| 2.5.2 | Das Verhältnis der Bezüge zum Unternehmenserfolg | |
| 2.5.2.1 | Die künftigen Ertragsaussichten des Unternehmens | |
| 2.5.2.2 | Das Verhältnis der Vergütungen zum „Gesamtgewinn“ | |
| 2.5.2.2.1 | Gesamtausstattung | |
| 2.5.2.2.2 | Tantiemen | |
| 2.5.2.3 | Das Verhältnis der Gesamtausstattung zur verbleibenden Kapitalverzinsung | |
| 2.5.2.4 | Der Zusammenhang zwischen den erfolgsorientierten Kriterien | |
| 2.5.3 | Die Art und Höhe der Vergütungen in vergleichbaren Betrieben | |
| 2.5.4 | Konkurrenz und Gewichtung der Kriterien | |
| 2.6 | Die Verwendung der Ergebnisse von Gehaltsstrukturuntersuchungen | |
| 2.6.1 | Informationsbasis | |
| 2.6.2 | Statistische Rahmenbedingungen | |
| 2.6.3 | Die Problematik der Anwendung des Fremdvergleichs auf die Ergebnisse der Gehaltsstrukturuntersuchungen | |
| 2.6.4 | Überblick über die Zusammensetzung der Gesamtausstattung | |
| 2.6.4.1 | Jahresgesamtbezüge | |
| 2.6.4.1.1 | Grundbezüge | |
| 2.6.4.1.2 | Variable Vergütungen | |
| 2.6.4.2 | Betriebliche Zusatzleistungen | |
| 2.6.5 | Die Jahresgesamtbezüge als Indiz einer angemessenen Gesamtausstattung | |
| 2.6.6 | Die Struktur der Gesamtverteilung | |
| 2.6.7 | Einflußfaktoren der Jahresgesamtbezüge | |
| 2.6.7.1 | Unternehmensgröße | |
| 2.6.7.2 | Branchen und Wirtschaftszweige | |
| 2.6.7.3 | Ertragslage | |
| 2.6.7.4 | Konzernabhängigkeit | |
| 2.6.7.5 | Anzahl der Geschäftsführer | |
| 2.6.7.6 | Rang innerhalb der Geschäftsführung | |
| 2.6.7.7 | Kapitalbeteiligung | |
| 2.6.7.8 | Ausbildung | |
| 2.6.7.9 | Dauer der Positionszugehörigkeit | |
| 2.6.7.10 | Lebensalter | |
| 2.6.7.11 | Sonstige Bestimmungsgrößen | |
| 2.6.8 | Ermessensspielräume | |
| 2.6.9 | Die Verrechnung der Bestimmungsfaktoren an einem konkreten Beispiel | |
| 2.6.10 | Die zeitliche Entwicklung der Jahresgesamtbezüge | |
| 2.6.11 | Vergütungsrelationen zwischen Geschäftsführern und der nachfolgenden Führungsebene | |
| 2.7 | Einzelfallentscheidungen der Finanzrechtsprechung | |
| 2.7.1 | Ausführliche Urteilskommentierungen | |
| 2.7.2 | Kurzdokumentation | |
| Zusammenfassung | ||
| Erklärung |
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http://www.diplom.de/ean/9783832433260
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Brauner, Lucas März 1996: Die verdeckte Gewinnausschüttung bei der GmbH, Hamburg: Diplomica Verlag
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