Die prüfungsrelevanten Aspekte des KonTraG und die Auswirkungen auf den risikoorientierten Prüfungsansatz

Vorstand nach § 91 Abs. 2 E-AktG einzurichtenden Risikomanagementsystems mit dem zugehörigen Überwachungssystem beurteilen.166 Die dritte Neuerung ist die Überprüfung der Darstellung der Risiken der künftigen Entwicklung im Lagebericht.167 3.2.1 Problemorientierung Gegenstand des Kapitels ist die Untersuchung, ob der bisher praktizierte risikoorientierte Prüfungsansatz die neuen Anforderungen durch KonTraG erfüllt oder inwieweit er um zusätzliche Prüfungshandlungen erweitert werden muß. Bezüglich der Forderung, daß die Prüfung problemorientiert anzulegen ist, gibt der Gesetzgeber die Antwort selbst. In der Gesetzesbegründung wird angeführt, daß in der Praxis die Prüfung bereits in einer nicht unerheblichen Zahl von Fällen auf das Erkennen von Unrichtigkeiten und Verstößen ausgelegt ist.168 Diese vom Gesetzgeber geforderte Problemorientierung entspricht dem Wesen des risikoorientierten Prüfungsansatzes. Prüfungsfelder werden bezüglich ihres innewohnenden Risikos und Kontrollrisikos beurteilt und entsprechend ihrer Fehlerwahrscheinlichkeit ergebnisorientierten Prüfungshandlungen unterzogen und somit die Gefahr einer Falschaussage im Testat minimiert.169 Es wird deutlich, je mehr ein Prüffeld für Unrichtigkeiten und Verstöße anfällig ist und je schlechter die diesbezüglichen unternehmensinternen Kontrollen sind, desto stärker wird das Prüffeld mit analytischen und Einzelfallprüfungen bedacht.170 Der Abschlußprüfer ist bereits durch das Fachgutachten 1/1988 verpflichtet, vor jeder Prüfung eine Prüfungsplanung anzufertigen, unter Berücksichtigung der Risiken des Geschäftsumfeldes und der Geschäftstätigkeit sowie des Rechnungswesens und des internen Kontrollsystems des Unternehmens, also einer Bestimmung des Fehlerrisikos, bestehend aus inhärentem Risiko und Kontrollrisiko.171 Das Erkennen von Unrichtigkeiten und Verstößen stellt somit für den Abschlußprüfer bei Anwendung des risikoorientierten Prüfungsansatzes keine neue Anforderung dar. Es entspricht der gesetzlichen Festschreibung der in der Praxis bereits vorherrschenden Risikoorientierung.172 [...]

3.1.3 Modellkritik Das Prüfungsrisikomodell wird bezüglich unterschiedlicher Faktoren kritisiert. Häufig angeführter Kritikpunkt ist die multiplikative Verknüpfung der Einzelkomponenten. Hierbei unterstellt das Modell die stochastische Unabhängigkeit der Risiken.158 Dies ist vor allem bei inhärentem Risiko und Kontrollrisiko nicht immer anzunehmen.159 Einen weiteren Anlaß zur Kritik stellt die subjektive Quantifizierung der einzelnen Risikokomponenten durch den Prüfer dar.160 Das Prüfungsrisikomodell beschränkt sich zudem auf das Beta-Risiko und vernachläßigt das Alpha-Risiko.161 Diese Beschränkung ist allerdings vertretbar, da im Falle eines Alpha-Fehlers das Unternehmen den Abschlußprüfer darauf hinweisen wird, daß das Prüffeld nicht mit wesentlichen Fehlern behaftet ist.162 Das non-sampling-risk ist auf die Person des Prüfers bezogen. Es beinhaltet die Risiken, daß der Abschlußprüfer Prüfungshandlungen falsch auswählt, ausübt oder aus den Erkenntnissen falsche Schlußfolgerungen zieht.163 Kritik am Prüfungsrisikomodell wird weiterhin bezüglich der Aggregation von Einzelurteilen zum Gesamturteil, dem Bestätigungsvermerk, geübt.164 3.2 Untersuchung im Hinblick auf Anforderungen von KonTraG Durch den Gesetzentwurf ergeben sich für die Jahresabschlußprüfung drei neue Prüfungsanforderungen. Die Prüfung ist künftig problemorientierter durchzuführen, d.h. es sollen Unrichtigkeiten und Verstöße gegen Gesetz, Gesellschaftervertrag oder Satzung erkannt werden.165 Des weiteren muß der Abschlußprüfer bei einem börsennotierten Unternehmen die Angemessenheit des vom [...]

3.1.2 Das Prüfungsrisikomodell 3.1.2.1 Entwicklung zum Prüfungsrisikomodell Durch den amerikanischen Berufsstand wurde das Prüfungsrisikomodell SAS No. 39 „Audit sampling“ festgelegt. In SAS No. 47 wird das inhärente Risiko in das Prüfungsrisikomodell aufgenommen.148 Das Prüfungsrisiko kann durch folgende Formel ausgedrückt werden: AR = IR x CR x ARR x TD Das Prüfungsrisiko ist nach diesem Modell das Produkt aus dem inhärenten Risiko, dem Kontrollrisiko, dem Risiko aus analytischen Prüfungshandlungen und dem Risiko aus Stichprobenprüfungen. Ziel des Modells ist die Festlegung des erforderlichen Stichprobenumfangs. Dazu muß der Abschlußprüfer das maximal einzugehende Prüfungsrisiko bestimmen und inhärentes Risiko, Kontrollrisiko und das Risiko aus analytischen Prüfungshandlungen bestimmen. Nach Auflösen der o.g. Formel nach dem Risiko aus Einzelfallprüfungen kann dieses ermittelt werden und damit die Anzahl der nötigen Stichproben festgelegt werden.149 AR IR x CR x AP [...]