Internationale Rechnungslegung von Versicherungsunternehmen

wertprinzip für Passiva).229 In dieser Arbeit werden die Prinzipien erläutert, auf denen die Bewertung beruht. Eine Betrachtung der versicherungsmathematischen Berechnungsmodelle ist für den Zweck dieser Arbeit nicht notwendig.230 Der handelsrechtliche Ausweis für versicherungstechnische Rückstellungen erfolgt nach den speziellen Gliederungsvorschriften für VU gem. Formblatt 1 RechVersV.231 Im HGB befinden sich Vorgaben zu einzelnen Rückstellungsarten.232 Allerdings liegt keine Legaldefinition von versicherungstechnischen Rückstellungen vor.233 Ebenso wenig liegt eine abschließende Aufzählung von Tatbeständen vor, die zu einer Rückstellungsbildung führen.234 Deshalb können sie aus unterschiedlichen Gründen gebildet werden. Durch den IFRS 4 werden keine bestimmten Rückstellungsarten vorgeschrieben.235 Die nationalen Vorschriften zur Versicherungsvertragsbilanzierung sollen weitestgehend beibehalten werden, da gravierende Änderungen in Phase II zu erwarten sind und doppelte Umstellungskosten bei den Versicherern vermieden werden sollen.236 Führen Versicherungen bilanzielle Änderungen ein, so sind diese durchaus erwünscht, solange sie im Sinne einer Zeitwertbilanzierung sind. Eine Änderung muss bewirken, dass die Abschlussinformationen relevanter und nicht weniger verlässlich werden oder dass die Informationen verlässlicher werden bei mindestens gleicher Relevanz.237 Für wenige Rückstellungen sind in dem IFRS 4 explizite Ansatzverbote enthalten, wenn die bisherige Bilanzierungsweise stark gegen die allgemeinen Grundsätze der IFRS verstößt.238 In den nachfolgenden Abschnitten wird auf die wichtigsten handelsrechtlichen versicherungstechnischen Rückstellungen eingegangen und es wird erläutert welche konkreten Änderungen sich durch die Bilanzierung nach IFRS 4 bei der Versicherungsbilanz ergeben. Hierbei wird lediglich auf solche Vorschriften des IFRS 4 eingegangen, die den einzelnen handelsrechtlichen Rückstellungen direkt zugeordnet werden können. Andere Vorschriften, die sich z. B. auf den Erwerb von [...]

Der überwiegende Teil des bilanziellen Fremdkapitals besteht aus versicherungstechnischen Rückstellungen. Diese dienen der Sicherstellung der dauernden Erfüllbarkeit der Verpflichtungen aus Versicherungsverträgen.219 Damit die eingenommenen Prämien der VN nicht zum Einzahlungszeitpunkt als Ertrag realisiert werden, müssen versicherungstechnische Rückstellungen gebildet werden.220 Somit stellen sie aus versicherungstechnischen Gründen zurückgelegte Beträge dar und sollen die zufallsabhängigen Auszahlungen an die VN in der Versicherungsbilanz berücksichtigen und die Erträge periodengerecht zuordnen.221 Der Ansatz dieser Rückstellungen umfasst nicht ausschließlich Rückstellungen im branchenübergreifenden Sinne222, sondern er ist weiter gefasst.223 Versicherungstechnische Rückstellungen können auch als transitorische passive Rechnungsabgrenzungsposten224 oder gewisse Verbindlichkeiten225 fungieren.226 Die Bewertung von versicherungstechnischen Rückstellungen erfolgt nach HGB für diejenigen mit Verbindlichkeitscharakter zu deren Erfüllungsbetrag und für diejenigen mit echtem Rückstellungscharakter zu einem Betrag, der nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung notwendig ist.227 Da die vernünftige kaufmännische Beurteilung nicht losgelöst vom Vorsichtsprinzip228 erfolgen kann, müssen von einer Bandbreite möglicher Werte stets die höheren angesetzt werden (Höchst- [...]

Da VN dem VU i. d. R. ihre Prämie vorschüssig entrichten, hält das VU normalerweise keine Forderungen gegenüber den VN.211 Eine Ausnahme bildet die Lebensversicherung, Pensions- und Sterbekassen, die die Deckungsrückstellung zillmern.212 Zillmerung liegt vor, wenn die bei Vertragsabschluss fälligen Abschlusskosten, auf die das VU einen vertraglichen Anspruch gegenüber dem VN erhält, nach einem Verfahren unter Berücksichtigung von Zinsen und Sterblichkeit von der Deckungsrückstellung gekürzt werden.213 Durch Zillmerung der Abschlusskosten wird die Deckungsrückstellung zu Vertragsbeginn zunächst negativ.214 Um diesen negativen Betrag auszugleichen, werden in der Höhe dieses Betrags sog. Forderungen aus dem selbst abgeschlossenen Versicherungsgeschäft aktiviert.215 Durch diese Vorgehensweise wird das Aktivierungsverbot für versicherungsvertragsbezogene Abschlussaufwendungen gem. § 248 Abs. 3 HGB umgangen.216 Nach IFRS 4 wird die bilanzielle Behandlung von Abschlusskosten bewusst nicht geregelt, weil die Behandlung weitestgehend in den nationalen Modellen verstrickt ist. Erst mit der endgültigen Verabschiedung des IFRS in Phase II soll eine Regelung für Abschlusskosten erfolgen.217 Die handelsrechtliche Vorgehensweise kann somit auch nach IFRS angewandt werden.218 Die bilanziellen Unterschiede zwischen HGB und IFRS für die Aktivseite einer Versicherungsbilanz erstrecken sich somit hauptsächlich auf die Fair Value Bewertungen von Kapitalanlagen. Welche konkreten Unterschiede für die Passivseite auftreten wird nun im Anschluss erklärt. [...]