Die ertragsteuerliche Optimierung der Umstrukturierung von Personengesellschaften

Diplomarbeit von Markus Unger

Problemstellung:

Die Motive für die Umstrukturierung einer Personengesellschaft sind vielfältig. Zu nennen ist vor allem die unterschiedliche Besteuerung bei der Umstrukturierung einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesellschaft. Aber auch betriebswirtschaftliche Motive, wie Haftungsbeschränkungen oder Synergieeffekte, können zu einer Umstrukturierung in eine Kapitalgesellschaft veranlassen. Daneben kann es bspw. auch vorkommen, dass Gesellschafter nicht effektiv zusammenarbeiten können und deshalb eine Realteilung angestrebt wird.

Ziel der Arbeit ist, die Umstrukturierung einer Personengesellschaft aus ertragsteuerlicher Sicht zu optimieren.

Unter Optimierung ist zu verstehen, ob stille Reserven im Betriebsvermögen der umzustrukturierenden Personengesellschaft bei der Umstrukturierung aufgelöst werden sollten oder nicht und wie diese Wahl ggf. ausgeübt werden kann. Der Kerngedanke der Überlegungen stellt somit einen heute nach den §§ 16 (4) und 34 EStG begünstigten „Veräußerungsgewinn“ einer Steuerersparnis durch erhöhte Absetzung für Abnutzung in der Zukunft gegenüber. Unter Berücksichtigung verschiedener Einflussfaktoren soll die Entscheidung, stille Reserven aufzulösen oder nicht, erleichtert werden.

Es wird neben der Einbringung in eine Kapitalgesellschaft vor allem die Einbringung in eine Personengesellschaft, die Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern nach § 6 (5) EStG und die Realteilung einer Personengesellschaft untersucht.

Zu Beginn der Untersuchung wird ausführlich auf die heutige Rechtslage (2006 - unter Berücksichtigung des SEStEG) eingegangen. Danach wird ein betriebswirtschaftliches Entscheidungsmodell entwickelt, das auf einem Finanzplan basiert und den Vermögensendwert als Zielkriterium wählt.

Inhaltsverzeichnis:

Inhaltsverzeichnis:

Textprobe:

Kapitel 4.1.2, Rechtsfolgen: Im Unterschied zu § 24 UmwStG besteht bei der Überführung oder Übertragung von Wirtschaftsgütern nach § 6 (5) EStG kein entsprechendes Wahlrecht beim Ansatz der übergehenden Wirtschaftsgüter zum Buch-, Zwischen- oder Teilwert, sondern ein Zwang zur Fortführung der Buchwerte (§ 6 (5) S. 1, 2 und 3 EStG).

Erfolgt die Gutschrift (meist zum Teilwert der übertragenen Wirtschaftsgüter) für unentgeltliche Übertragungen oder Übertragungen gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten nach § 6 (5) S. 3 EStG auf dem variablen Gesellschafterkonto des einbringenden Gesellschafters, so ist die Differenz zwischen der Gutschrift (i.H.d. Teilwerts) und dem übernommenen Buchwert (stille Reserven) in einer negativen Ergänzungsbilanz des einbringenden Gesellschafters zu erfassen.

Hierdurch bleiben die stillen Reserven auch bei dem einbringenden Gesellschafter steuerverstrickt, der sie erwirtschaftet hat. Werden Wirtschaftsgüter des Sonderbetriebsvermögen unentgeltlich in das Sonderbetriebsvermögen eines anderen Mitunternehmers bei derselben Mitunternehmerschaft übertragen, findet dagegen zwangsläufig eine Verschiebung stiller Reserven von einem Steuerpflichtigen auf einen anderen Steuerpflichtigen statt. Das Gleiche gilt, wenn der Gesellschafter keine Gutschrift auf seinem Kapitalkonto erhält, sondern der Buchwert dem gesamthänderisch gebundenen Rücklagenkonto gutgeschrieben wird.

Erhält ein Gesellschafter, gegen Minderung seiner Gesellschaftsrechte, als Abfindung einzelne Wirtschaftsgüter des Gesamthandsvermögens (Sachwertabfindung) die er in sein Betriebsvermögen übernimmt, so hat dies nach § 6 (5) S. 3 EStG zwingend zu Buchwerten zu erfolgen. Da die Personenidentität der stillen Reserven im Fall der Sachwertabfindung nicht über die Aufstellung von Ergänzungsbilanzen sichergestellt werden kann, werden hierbei stille Reserven interpersonell verlagert. Dies gilt sowohl bei der Sachwertabfindung mit Ausscheiden eines Gesellschafters wie auch bei der Sachwertabfindung ohne Ausscheiden eines Gesellschafters.

Wird ein einzelnes Wirtschaftsgut zu einem Kaufpreis übertragen, der unterhalb des Teilwerts des Wirtschaftsguts liegt, oder werden im Rahmen der Übertragung Verbindlichkeiten übernommen, die unterhalb des Teilwerts liegen, so kommt es aufgrund der Trennungstheorie zu einer teilentgeltlichen Übertragung, die in ein voll entgeltliches und ein voll unentgeltliches Geschäft aufzuteilen ist.