Verschmelzung von zwei Personengesellschaften
Unter besonderer Berücksichtigung der Problematik der Verdoppelung stiller Reserven und steuerlicher Ergänzungsbilanzen
- Art: Diplomarbeit
- Autor: Ramona Ott
- Abgabedatum: August 1999
- Umfang: 87 Seiten
- Dateigröße: 3,9 MB
- Note: 2,0
- Institution / Hochschule: FernUniversität in Hagen Deutschland
- ISBN (eBook): 978-3-8324-1975-2
-
ISBN (Paperback) :
978-3-8324-1975-2 P - ISBN (CD) :978-3-8324-1975-2 CD
- Sprache: Deutsch
- Prämierung:
- Arbeit zitieren: Ott, Ramona August 1999: Verschmelzung von zwei Personengesellschaften, Hamburg: Diplomica Verlag
- Schlagworte: Verdoppelung stiller Reserven, Steuerliche Ergänzungsbilanzen, Verschmelzung
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Diplomarbeit von Ramona Ott
Zusammenfassung:
Das Anliegen der vorliegenden Arbeit besteht darin, verschiedene Gestaltungsmöglichkeiten zwei miteinander verschmelzender Personengesellschaften auf eine neu zu errichtende Kapital- bzw. Personengesellschaft zu untersuchen sowie die Problematiken der Verdoppelung der stillen Reserven und der steuerlichen Ergänzungsbilanzen in diese Analyse miteinzubeziehen. Im Mittelpunkt der auf einer steuerlichen Partialanalyse basierenden Untersuchungen stehen dabei Vorteilsvergleiche der Gestaltungsmöglichkeiten. Durch die Einführung mathematischer Modelle unter Zuhilfenahme des Steuerdifferenzenbarwertes werden allgemeingültige Aussagen über die Vorteilhaftigkeit von Steuergestaltungsmaßnahmen entwickelt.
Zur Abgrenzung der Thematik wird darauf hingewiesen, daß betriebswirtschaftliche Motive sowie die Verschmelzung zweier Personengesellschaften auf eine bestehende Kapital- bzw. Personengesellschaft oder auf andere, nach dem Umwandlungsgesetz (UmwG) mögliche Rechtsträger im Wege der Aufnahme bzw. Neugründung, nicht berücksichtigt werden.
Beginnend mit einer Kurzdarstellung der rechtlichen Fragen, folgt im Anschluß daran ein Vorteilsvergleich für eine neu zu errichtende Kapitalgesellschaft basierend auf dem Wahlrecht des übernehmenden Rechtsträgers. Dabei soll zwischen dem Steuerbelastungsvergleich bei einer dauernden Fortführung des Unternehmens und einer späteren Veräußerung differenziert werden. Im letztgenannten Fall wird schwerpunktmäßig die Frage diskutiert, ob eine Verdoppelung der stillen Reserven eintreten könnte, und wenn ja, welche Konsequenzen sich daraus für die übernehmende Kapitalgesellschaft und ihre Gesellschafter ergeben. Anschließend erfolgt eine Recherche über die Vorteilhaftigkeit verschiedener Wertansätze bei einer Verschmelzung auf eine neu zu errichtende Personengesellschaft. Hierbei wird die Bildung steuerlicher Ergänzungsbilanzen in den Vorteilsvergleich einbezogen. Entscheidend ist dabei die Berücksichtigung der gebildeten Ergänzungsbilanzen im Rahmen der späteren laufenden Gewinnermittlung. In einem letzten Schritt werden die Ergebnisse der Arbeit noch einmal zusammengefaßt.
Inhaltsverzeichnis:
| Verzeichnis der Abkürzungen | III | |
| Verzeichnis der Symbole | V | |
| Verzeichnis der Abbildungen | VII | |
| 1. | Einführung | 1 |
| 2. | Grundlagen | 2 |
| 2.1 | Zivilrechtliche Grundlagen | 2 |
| 2.2 | Steuerrechtliche Grundlagen | 3 |
| 2.2.1 | Steuerfolgen bei der Einbringung auf eine Kapitalgesellschaft | 3 |
| 2.2.2 | Steuerfolgen bei der Einbringung auf eine Personengesellschaft | 5 |
| 2.3 | Betriebswirtschaftliche Grundlagen | 7 |
| 2.3.1 | Aktionsparameter | 7 |
| 2.3.2 | Quantifizierbare Ziele und Vorteilskriterien | 7 |
| 2.3.3 | Anwendung von Steuerbelastungsformeln und kombinierten Steuersätzen | 9 |
| 2.3.4 | Einfluß von Unsicherheitsfaktoren auf die Steuerplanung | 11 |
| 3. | Steuerlicher Vorteilsvergleich bei der Verschmelzung zweier Personengesellschaften auf eine Kapitalgesellschaft | 11 |
| 3.1 | Problemstellung und Entscheidungssituationen | 11 |
| 3.2 | Steuerbelastungsvergleich bei dauernder Fortführung des Unternehmens | 13 |
| 3.2.1 | Steuerfolgen einer Aufstockung für den Einbringungsgewinn | 13 |
| 3.2.2 | Steuerfolgen einer Aufstockung für das Aufwandsvolumen | 16 |
| 3.2.3 | Ergebnis des Vorteilsvergleichs | 18 |
| 3.2.4 | Sensibilitätsanalyse | 20 |
| 3.3 | Auswirkungen der Verschmelzung unter besonderer Berücksichtigung der Verdoppelung der stillen Reserven | 23 |
| 3.3.1 | Problematik der Verdoppelung der stillen Reserven | 23 |
| 3.3.2 | Wesentliche Beteiligungen | 24 |
| 3.3.3 | Nicht wesentliche Beteiligungen | 32 |
| 4. | Steuerlicher Vorteilsvergleich bei der Verschmelzung zweier Personengesellschaften auf eine Personengesellschaft | 35 |
| 4.1 | Problemstellung und Entscheidungssituation | 35 |
| 4.2 | Steuerbelastungsvergleich zwischen Buchwertfortführung und Teilwertansatz | 36 |
| 4.2.1 | Steuerfolgen des Teilwertansatzes für den Einbringungsgewinn | 36 |
| 4.2.2 | Steuerfolgen des Teilwertansatzes für das Aufwandsvolumen | 40 |
| 4.2.3 | Ergebnis des Vorteilsvergleichs | 42 |
| 4.3 | Einbeziehung der steuerlichen Ergänzungsbilanzen als steuerliches Gestaltungsinstrument in den Vorteilsvergleich | 43 |
| 4.3.1 | Funktionen der Ergänzungsbilanzen | 43 |
| 4.3.2 | Bilanzierungsmöglichkeiten beim Buchwertansatz unter Zuhilfenahme der Ergänzungsbilanzen | 45 |
| 4.3.3 | Nichtberücksichtigung der Fortentwicklung positiver und negativer Ergänzungsbilanzen | 47 |
| 4.3.4 | Berücksichtigung ausschließlich positiver Ergänzungsbilanzen | 51 |
| 4.3.5 | Korrespondierende Fortentwicklung positiver und negativer Ergänzungsbilanzen | 55 |
| 4.3.6 | Ergebnis | 62 |
| 5. | Gesamtwürdigung der Ergebnisse | 64 |
| Anhang | 67 | |
| Literaturverzeichnis | 68 | |
| Verzeichnis der Gesetze | 74 | |
| Erklärung | 75 |
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Link zur Arbeit:
http://www.diplom.de/ean/9783832419752
Arbeit zitieren:
Ott, Ramona August 1999: Verschmelzung von zwei Personengesellschaften, Hamburg: Diplomica Verlag
Schlagworte:
Verdoppelung stiller Reserven, Steuerliche Ergänzungsbilanzen, Verschmelzung
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