Unternehmerische Aktivitäten in der Türkei unter steuerlichen Gesichtspunkten

Diplomarbeit von Ayse Ciftci

Einleitung:

Um am Marktgeschehen teilnehmen zu können, stellt sich für ein international tätiges Unternehmen die Frage nach der rechtlichen Ausgestaltung des Auslandsengagements. Durch die zunehmende Globalisierung, den Wegfall von Ländergrenzen, Deregulierung der Finanzmärkte, Verringerung von Transaktionskosten und Verkürzung von Informationslaufzeiten verstärkt sich der Druck auf Unternehmen ins Ausland zu investieren. Verschiedene Motive spielen für diese Entscheidung eine Rolle, wie z.B. das Erschließen vielversprechender Absatzmärkte zur langfristigen Erfolgssteigerung, das Verlagern personalkostenintensiver Prozesse in „Niedriglohnländer“, der Anreiz der Investitionsförderung sowie die Freihandelszonen mit verschiedenen Vergünstigungen.

Die Motive für das Engagement in der Türkei sind insbesondere die geringen Lohnkosten, der große und aufnahmefähige Binnenmarkt und die günstigen Zollbedingungen. Mit ihrer schnell wachsenden Bevölkerung, ihrer geographischen Mittelstellung zwischen Europa und dem mittleren Osten und nicht zuletzt mit Blick auf die eventuelle Aufnahme in die Europäische Gemeinschaft verdient die Türkei als Wirtschaftspartner eine noch größere Aufmerksamkeit deutscher Firmen als dies bereits in der Vergangenheit der Fall war. Investitionsstandorte in der Türkei gewinnen in den letzten Jahren immer mehr an Bedeutung, wie auch zahlreiche Umfragen belegen.

Durch die politische Stabilität, sinkende Inflationsraten und positive wirtschaftliche Entwicklung der Türkei wachsen zunehmend neue und extrem kaufkräftige Märkte vor Ort heran, die bereits eine echte Alternative zum heimischen Markt darstellen. Des Weiteren wird die Türkei zunehmend als strategisch wichtiger Standort für die Bearbeitung der Märkte in der ganzen Region betrachtet. Dies gilt insbesondere für den Mittleren Osten, Zentralasien und den Balkan. Auch die Brückenfunktion der Türkei in den arabischen Ländern, die Schwarzmeerländern und die umliegenden Türkrepubliken verstärken die Attraktivität des Standorts Türkei. Vor allem wegen der sich positiv entwickelnden wirtschaftlichen und politischen Stabilität, des großen Angebots an gut ausgebildeten und qualifizierten Arbeitskräften, sehr günstigem Lohnniveau, niedrigen Produktionskosten sowie Investitionsförderungen durch den Staat und Gemeinden wird die Türkei nicht nur von deutschen Investoren als Standort gewählt.

Zuerst waren die Großunternehmen da und forderten ihre angestammten Zulieferer auf nachzuziehen, doch seit den neunziger Jahren geht der Mittelstand zunehmend aus eigenem Antrieb in die Türkei. Die gegenwärtige türkische Statistik erfasst die ausländischen Investitionen, wie sie seit den achtziger Jahren getätigt wurden. Zu jener Zeit waren aber Siemens und AEG, Bayer-Hoecht-BASF, Mercedes, Mannesmann u. a. längst in der Türkei aktiv. Das heißt: substantielle deutsche Basisinvestitionen sind in die Statistik gar nicht erst eingeflossen.

Der Bestand der deutschen Direktinvestitionen in der Türkei betrug laut der deutschen Bundesbank 1993 1,1 Milliarden DM. Die Zahl deutscher Firmenniederlassungen hat sich seit 1995 mehr als verdoppelt und steigt weiter. Seit 1995 stiegen die deutschen Investitionen in der Türkei stetig an und erreichten im Jahr 2000 eine Rekordhöhe von 636,84 Millionen US-Dollar. 2001 gingen die Investitionen auf 319,31 Millionen US-Dollar zurück. In den ersten neun Monaten des Jahres 2002 beliefen sich die deutschen Investitionen auf 173,41 Millionen US-Dollar. Deutschland nimmt in Bezug auf die Fremdinvestition in der Türkei einen wichtigen Platz ein.

Der Gesamtwert der deutschen Investitionen in der Türkei wird in der Statistik mit 4,3 Mrd. US-Dollar angegeben. Geht man vom gegenwärtigen Marktwert aus, dürfte dieser Betrag nicht einmal zum Erwerb der ersten Zehn oder über tausend deutschen Firmen in der Türkei ausreichen. Mit diesem Investitionsvolumen liegt Deutschland hinter Frankreich und den Niederlanden auf Rang 3 der großen Länder, die in der Türkei Investitionen tätigen. Zur Zeit entschließen sich jährlich rund 50 meist mittelständische deutsche Unternehmen zu einer Firmengründung in der Türkei. Die Direktinvestition umfasst die Errichtung einer ausländischen Betriebsstätte, einer Tochterkapitalgesellschaft oder einer Personengesellschaft. Als Direktgeschäft wird der direkte Leistungsaustausch über die Grenze ohne festen „Stützpunkt“ angesehen.

Die vorliegende Arbeit untersucht auf der Basis einer zugunsten der Türkischen Republik getroffenen Standortentscheidung die Vorteilhaftigkeit des unternehmerischen Engagements einer deutschen Spitzeneinheit und einer Grundeinheit in Form von Tochterkapitalgesellschaft (TKapG) bzw. Betriebsstätte (BS) unter dem Aspekt der Besteuerung.

Ziel dieser Arbeit ist es, dem inländischen Investor im Fall einer Direktinvestition in der Türkei, die Vor- und Nachteile und die Steuerbelastung der einzelnen Alternativen zu zeigen. Mit Hilfe des Steuerbelastungsvergleichs soll für die inländische Spitzeneinheit gezeigt werden, welche der oben angesprochenen Rechtsformen für sie steueroptimal ist.

Gang der Untersuchung:

Die Arbeit ist in sechs Abschnitte gegliedert. Nach der Einleitung werden im zweiten Teil die steuerlich relevanten Rechtsvorschriften für das Engagements in der Türkei dargestellt. Kernpunkte dieser Arbeit sind die Kapitel drei, vier und fünf. Hierbei wird auf die Definition der Betriebsstätte und Tochterkapitalgesellschaft eingegangen.

Die Steuerwirkungen während der Gründung, bezüglich der Steuerbelastung, bei der Überführung der Wirtschaftsgüter und der laufenden Besteuerung im Gewinn- und Verlustfall werden untersucht. Im fünften Kapitel werden die Ergebnisse auf die Gesamtsteuerbelastung abgeleitet. Auf die Kapitalausstattung der Grundeinheit wird eingegangen.

Erweiterung, Veräußerung oder Liquidation bleiben bei dieser Untersuchung außer Betracht. Im sechsten Kapitel werden zuletzt aufgrund der ermittelten Ergebnisse Handlungsempfehlungen für den deutschen Investor formuliert.

Inhaltsverzeichnis: