Steuerliche Optimierung eines Unternehmenskaufs nach der Unternehmenssteuerreform 2001

zug der Veräußerungskosten und dem auf den Übertragungsstichtag nach den allgemeinen Gewinnermittlungsvorschriften ermittelten Buchwert der veräußerten Anteile. Es gilt aber die sogenannte Einbringungsklausel119, die eine missbräuchliche Einbringung von Teilbetrieben in eine Kapitalgesellschaft und die anschließende steuerfreie Veräußerung verhindern soll.120 Lediglich einbringungsgeborene Anteile aus der Einbringung mehrheitsvermittelnder Anteile sind gem. § 21 UmwStG körperschaftsteuerfrei. Anwendung findet die neue Regelung grundsätzlich ab 1.1.2002 oder ab 2002/2003, wenn eine Abweichung des Wirtschaftsjahres vom Kalenderjahr vorliegt.121 Die Mindesthaltefrist beträgt derzeit gemäß § 8b Abs. 4 Satz 2 KStG sieben Jahre. Für beschränkt steuerpflichtige Körperschaften sind die Veräußerungsgewinne auch dann steuerfrei, wenn die Anteile nicht in einer inländischen Betriebsstätte gehalten werden. Dies kann im speziellen für nicht durch Doppelbesteuerungsabkommen geschützte institutionelle Investoren von erheblicher Bedeutung für die Strukturierung ihrer Inlandsinvestition sein.122 Veräußerungsgewinne unterliegen nun der gleichen Behandlung wie die Dividenden der entsprechenden Gesellschaft. Köster beurteilt die Freistellung der Veräußerungsgewinne als konsequent, da Veräußerungsgewinne letztlich thesaurierte Gewinne und stille Reserven des veräußerten Unternehmens reflektieren, also Wertschöpfungen der operativen Einheit, die auch nur auf dieser Ebene der Besteuerung zugeführt werden sollen.123 Weitere Kriterien sind, dass die vorgesehene Mindesthaltefrist von einem Jahr nicht eingeführt wird, keine Mindestbeteiligungsgrenze besteht und damit eine Bezugnahme auf Schachtelprivilegierungen entfällt.124 Zweifelhaft ist derzeit, ob Veräußerungsgewinne und -verluste aus der Veräußerung von Organgesellschaften von § 8b Abs. 2 KStG erfasst werden, da der Organträger von der Organgesellschaft keine Einnahmen im Sinne des § 20 Abs. 1 und 2 EStG bezieht. Es sprechen jedoch gewichtige Argumente für die Anwendung des § 8b Abs. 2 KStG auf Gewinne aus der Veräußerung von Organgesellschaften.125 Soweit Anteile in früheren Wirtschaftsjahren steuerwirksam auf den niedrigeren Teilwert abgeschrieben und die Gewinnminderung nicht durch den Ansatz eines höheren Wertes ausgeglichen worden ist, sind Veräußerungsgewinne voll steuerpflichtig. Da [...]

3.3.2.2 Anteile im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft Die bisherige Steuerfreiheit des Gewinns aus der Veräußerung von Auslandsbeteiligungen wird mittels § 8b Abs. 2 KStG auf Inlandsbeteiligungen, deren Leistungen beim Empfänger zu Einnahmen im Sinne des § 20 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG führen, ausgedehnt. Verkaufte eine Kapitalgesellschaft vor dem StSenkG ihre Beteiligung an einer anderen Kapitalgesellschaft im Wege eines share-deals, war ein hierbei erzielter Gewinn bisher gemäß den Vorschriften des KStG als laufender Gewinn mit 40% zu versteuern. Seit dem 1.1.2001 bzw. einem vom Kalenderjahr abweichendem Wirtschaftsjahr der veräußernden Kapitalgesellschaft ab Beginn des Geschäftsjahres 2001/2002, beträgt der Körperschaftsteuersatz 25% und für Veräußerungen, die seit dem 1.1.2002 bzw. bei einem vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahr der Kapitalgesellschaft, deren Anteile veräußert werden, ab Beginn des Geschäftsjahres 2002/2003 stattfinden, ist die Veräußerung steuerfrei.118 Bei Verkäufen aus dem Betriebsvermögen ist die Bemessungsgrundlage der Unterschied zwischen dem Veräußerungspreis nach Ab117 118 [...]

trotz vorheriger Einbringung der Anteile in eine weitere Kapitalgesellschaft, einen Anteil an einer Kapitalgesellschaft zu veräußern. Maßgebend war hierbei, dass die Einbringung nach § 20 Abs. 1 Satz 2 UmwStG erfolgte, d.h. dass bei der Einbringung die übernehmende Kapitalgesellschaft unmittelbar die Mehrheit der Stimmrechte an der Gesellschaft, deren Anteile eingebracht wurden, innehatte oder diese durch die Einbringung erlangte. So brachte im ersten Schritt eine natürliche Person ihre Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft A zu Buchwerten in eine andere Kapitalgesellschaft B ein, an der sie 100% hielt. Es handelte sich hierbei um einbringungsgeborene Anteile, die dem Halbeinkünfteverfahren unterlagen und daher nicht steuerfrei veräußert werden konnten. Die Kapitalgesellschaft B konnte nun gemäß § 8b Abs. 2 KStG die Anteile steuerfrei veräußern, soweit diese Anteile im Zeitpunkt der Veräußerung seit mindestens einem Jahr ununterbrochen zum Betriebsvermögen der Kapitalgesellschaft B gehört haben. Die 7-Jahresregelung galt nach dem StSenkG nur für natürliche Personen, nicht aber für Kapitalgesellschaften. Diese Gesetzeslücke wurde durch das UntStFG geschlossen, indem auch von Kapitalgesellschaften einbringungsgeborene Anteile 7 Jahre gehalten werden müssen, bevor diese steuerfrei veräußert werden können.117 [...]