Steuerbelastungswirkungen für die Rechtsformen mittelständischer Unternehmen nach dem Steuerentlastungsgesetz und der Unternehmensteuerreform

Diplomarbeit von Jochen Daniels

Einleitung:

Mittelständischen Unternehmen stehen zur Durchführung ihrer wirtschaftlichen Aktivitäten unterschiedliche Rechtsformen zur Verfügung. Die Besteuerung der unterschiedlichen Rechtsformen ist vielfältig und kompliziert. Aus diesem Grund ist es sinnvoll, die verschiedenen Besteuerungsarten zu vergleichen und zu analysieren, um die günstigste Alternative für das Unternehmen zu bestimmen.

Im März 1999 wurde das Steuerentlastungsgesetz 1999/2000/2002 mit zahlreichen Änderungen u.a. im Einkommen- und Körperschaftsteuergesetz verabschiedet. Für das Jahr 2001 hat die Bundesregierung eine umfassende Unternehmenssteuerreform vorgesehen, die einen noch größeren Einfluss auf die Besteuerung der Unternehmen haben wird.

Das Ziel dieser Arbeit ist es deshalb, die Belastungsunterschiede durch die geänderte Besteuerung von mittelständischen Unternehmen darzulegen. Hierbei werden insbesondere die Steuerbelastung ausgewählter mittelständischer Rechtsformen nach den erwähnten Steuerreformen, die durch die neue Bundesregierung auf den Weg gebracht wurden und werden, behandelt. Dabei stellen sich folgende Fragen:

In welchem Maß wirken sich die Senkung der Steuersätze und die Gegenfinanzierungsmaßnahmen auf die Steuerbelastung der unterschiedlichen Rechtsformen aus?

Inwiefern können Belastungsänderungen ein Anlass sein, die Rechtsform eines Unternehmens zu ändern?

Wie kann man durch Gestaltungsmaßnahmen die Steuerschuld senken?

Welche weiteren Änderungen sind in Zukunft vorgesehen?

In den folgenden Abschnitten werden o. g. Fragen detailliert erörtert.

Gang der Untersuchung:

In Abschnitt 2 werden die Rechtsformalternativen in knapper Form erläutert, die mittelständischen Unternehmen zur Verfügung stehen. Anhand einiger empirischer Daten wird die Lage und Entwicklung dieser Unternehmensformen in Deutschland dargestellt. In Abschnitt 3 werden die rechtsformortientierten Neuregelungen der Steuerreform vorgestellt, die 1999 und in den folgenden Jahren stufenweise bis 2002 die Steuergesetze reformieren und u. a. die mittelständischen Unternehmen betreffen.

Um die Wirkungen dieser Gesetze bei mittelständischen Unternehmen analysieren zu können, werden in Abschnitt 4 die geltenden und die geplanten Steuerregelungen der ausgewählten Rechtsformen Einzelunternehmen und OHG (Beispiel für Personengesellschaften), die GmbH (Beispiel für Kapital-gesellschaften) und die GmbH & Co. KG (Beispiel für Mischgesellschaft) erörtert.

In den Analysen im Abschnitt 5 werden die Steuerwirkungen der Reform-gesetze anhand eines Standardbeispiels mit verschiedenen Gewinnstufen und anhand eines Praxisbeispiels dargestellt.

Darauf aufbauend werden im Abschnitt 6 steuerliche Gestaltungsmaßnahmen innerhalb der Unternehmensrechtsform behandelt. Dabei werden Möglichkeiten aus steuerlicher Sicht, aber auch Problembereiche, dargestellt. Den Unternehmen soll damit die Möglichkeit gegeben werden, ihre eigenen Präferenzen mit denen der steuerlichen Gestaltungsüberlegungen abzuwägen und umzusetzen.

Alle steuerplanerischen Überlegungen zur Unternehmensteuerreform basieren auf den Vorschlägen, die die vom Bundesfinanzministerium eingesetzte Steuerkommission in den sog. "Brühler Empfehlungen" publiziert hat. Außerdem wird der Kabinettsbeschluss vom 23.06.1999 in dieser Arbeit als weitere Grundlage betrachtet. Alle daraus folgenden Entscheidungen der Bundesregierung, des Bundestages und des Bundesrates werden berücksichtigt. Bei allen durchzuführenden Überlegungen wird von dem ab 1999 geltenden Steuerrecht ausgegangen und das bereits umgesetzte Steuerentlastungsgesetz implementiert.

Inhaltsverzeichnis: