Sonderposten nach dem D-Markbilanzgesetz

Diplomarbeit von Stephan Knabe

Einleitung:

Die Schaffung einer Wirtschafts-, Währungs- und Sozialunion zwischen der Bundesrepublik Deutschland und der DDR bedeutete für die Betriebe der DDR den Übergang von der planwirtschaftlichen "Rechnungsführung und Statistik" zur marktwirtschaftlich orientierten Rechnungslegung. Es änderten sich die Währung, das Wirtschafts- und das Rechtssystem. Ein solcher Bruch verlangt u.a. nach einer Neuordnung des Rechnungswesens und einer Neubewertung des Vermögens. Dieses Zwischenglied zwischen der Bilanzierung gemäß DDR-Recht und der Bilanzierung gemäß HGB stellte die D-Markeröffnungsbilanz (DMEB) dar, die im D-Markbilanzgesetz geregelt wurde.

Das DMBilG entspricht grundsätzlich dem HGB, es muß jedoch aufgrund der o.g. prinzipiellen Unterschiede auch zu Sondermitteln greifen, die eine erfolgreiche Umwandlung und eine richtige Darstellung der Vermögens- und Ertragslage der Unternehmen erst ermöglichen. Einen Teil dieser Sonderregelungen stellen die Sonderposten dar, die in der D-Markeröffnungsbilanz zu bilden waren. Der Zweck dieser Sonderposten bestand darin, eine Basis für die Fortführung der Bilanzen nach HGB zu bilden und zu helfen, die Vermögenslage der DDR-Unternehmen den wahren Verhältnissen entsprechend darzustellen. Da diese Sonderposten jedoch nur dem Übergang zur Bilanzierung gemäß HGB dienen und ansonsten diesem fremd sind, sollten sie grundsätzlich zeitlich begrenzt sein. Teilweise ist der Zeitpunkt ihrer Auflösung im Gesetz festgelegt, teilweise ist die Auflösung ohne eine bestimmte Frist geregelt worden und letztlich ist für einige Posten gar keine Regelung für deren Ausweis in den Folgebilanzen getroffen worden. So gibt es in der Literatur Meinungen, die ein teilweises Fortbestehen einzelner Sonderposten bis ins Jahr 2023 vermuten! Erst wenn alle Sonderposten aufgelöst sind, werden deutsche Unternehmen nach einheitlichen handelsrechtlichen Vorschriften bilanzieren.

Hauptziel der Arbeit ist es daher, die Entwicklung dieser Sonderposten anhand der DMEB und deren Folgeabschlüsse von Unternehmen in den neuen Bundesländern zu untersuchen. Hierbei interessiert, welche Sonderposten zum Ansatz kamen, wie und in welcher Höhe sie in der DMEB und den Folgeabschlüssen ausgewiesen wurden und wie sie sich in den Folgeabschlüssen entwickelten. Des weiteren sollen die Gründe für die Wahl einzelner Sonderposten gefunden werden. Somit sind zwei Untersuchungen anzustellen, einmal eine deskriptiv statische zur Beschreibung der Sonderposten in der DMEB und dann eine Zeitreihenanalyse zur Beschreibung deren Entwicklung in den Jahresabschlüssen bis einschließlich dem per 31.12.1993. Letztendlich soll eine Prognose über die weitere Entwicklung der Sonderposten getroffen werden, sofern diese noch 1993 bilanziert wurden.

Inhaltsverzeichnis:

0.	Abkürzungsverzeichnis	0
1.	Einleitung	1
1.1	Problemstellung	1
1.2	Gang der Untersuchung	2
1.3	Die Codierung der Sonderposten	3
2.	Die Sonderposten im Gesetz und in der Literatur	4
2.1	Definition des "Sonderpostens"	4
2.2	Überblick über die Sonderposten und mögliche Systematisierungen	5
2.3	Inhalte, Bilanzierung und Entwicklung der einzelnen Sonderposten	5
2.3.1	Die Grundlagen für diesen Abschnitt	5
2.3.2	A-1 Ausstehende Einlagen (§26 III, § 13 V)	6
2.3.2.1	Inhalt	6
2.3.2.2	Ausweis	6
2.3.2.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	7
2.3.2.4	Entwicklung in den Folgejahren	7
2.3.2.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	8
2.3.2.5.1	Ausweisprognose	8
2.3.2.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	8
2.3.2.5.3	Entwicklungsprognose	9
2.3.3	A-2 Gegenposten zu einer vorläufigen Gewinnrücklage	9
2.3.3.1	Inhalt	9
2.3.3.2	Ausweis	10
2.3.3.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	10
2.3.3.4	Entwicklung in den Folgejahren	11
2.3.3.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	12
2.3.3.5.1	Ausweisprognose	12
2.3.3.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	12
2.3.3.5.3	Entwicklungsprognose	13
2.3.4	A-3 Unentgeltlich eingeräumte grundstücksgleiche Rechte	13
2.3.4.1	Inhalt	13
2.3.4.2	Ausweis	13
2.3.4.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	13
2.3.4.4	Entwicklung in den Folgejahren	14
2.3.4.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	15
2.3.4.5.1	Ausweisprognose	15
2.3.4.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	15
2.3.4.5.3	Entwicklungsprognose	15
2.3.5	A-4 Ausgleichsforderungen	15
2.3.5.1	Inhalt	15
2.3.5.2	Ausweis	16
2.3.5.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	16
2.3.5.4	Entwicklung in den Folgejahren	17
2.3.5.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	19
2.3.5.5.1	Ausweisprognose	19
2.3.5.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	19
2.3.5.5.3	Entwicklungsprognose	19
2.3.6	A-5 Forderungen aus Ausgleichsverbindlichkeiten	20
2.3.6.1	Inhalt	20
2.3.6.2	Ausweis	20
2.3.6.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	20
2.3.6.4	Entwicklung in den Folgejahren	20
2.3.6.5	Empirisch zu überprüfende Prognosen	21
2.3.6.5.1	Ausweisprognose	21
2.3.6.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	21
2.3.6.5.3	Entwicklungsprognose	21
2.3.7	A-6 Kapitalentwertungskonto	21
2.3.7.1	Inhalt	21
2.3.7.2	Ausweis	22
2.3.7.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	23
2.3.7.4	Entwicklung in den Folgejahren	24
2.3.7.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	24
2.3.7.5.1	Ausweisprognose	24
2.3.7.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	24
2.3.7.5.3	Entwicklungsprognose	25
2.3.8	A-7 Beteiligungentwertungskonto	25
2.3.8.1	Inhalt	25
2.3.8.2	Ausweis	25
2.3.8.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	26
2.3.8.4	Entwicklung in den Folgejahren	26
2.3.8.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	26
2.3.8.5.1	Ausweisprognose	26
2.3.8.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	27
2.3.8.5.3	Entwicklungsprognose	27
2.3.9	A-8 Sonderverlustkonto aus Rückstellungsbildung	27
2.3.9.1	Inhalt	27
2.3.9.2	Ausweis	28
2.3.9.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	28
2.3.9.4	Entwicklung in den Folgejahren	29
2.3.9.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	30
2.3.9.5.1	Ausweisprognose	30
2.3.9.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	30
2.3.9.5.3	Entwicklungsprognose	30
2.3.10	P-la Sonderrücklage für Vermögensrechtliche Forderungen	30
2.3.10.1	Inhalt	30
2.3.10.2	Ausweis	31
2.3.10.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	31
2.3.10.4	Entwicklung in den Folgejahren	32
2.3.10.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	32
2.3.10.5.1	Ausweisprognose	32
2.3.10.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	32
2.3.10.5.3	Entwicklungsprognose	32
2.3.11	P-lb Sonderrücklage für Sonderverlustkonto	33
2.3.11.1	Inhalt	33
2.3.11.2	Ausweis	33
2.3.11.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	33
2.3.11.4	Entwicklung in den Folgejahren	34
2.3.11.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	35
2.3.11.5.1	Ausweisprognose	35
2.3.11.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	35
2.3.11.5.3	Entwicklungsprognose	35
2.3.12	P-lc Sonderrücklage für Beteiligungsentwertungskonto	35
2.3.12.1	Inhalt	35
2.3.12.2	Ausweis	36
2.3.12.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	36
2.3.12.4	Entwicklung in den Folgejahren	36
2.3.12.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	37
2.3.12.5.1	Ausweisprognose	37
2.3.12.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	37
2.3.12.5.3	Entwicklungsprognose	37
2.3.13	P-2 Sonderrücklage/gesetzliche Rücklage	37
2.3.13.1	Inhalt	37
2.3.13.2	Ausweis	38
2.3.13.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	38
2.3.13.4	Entwicklung in den Folgejahren	38
2.3.13.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	39
2.3.13.5.1	Ausweisprognose	39
2.3.13.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	39
2.3.13.5.3	Entwicklungsprognose	39
2.3.14	P-3 Vorläufige Gewinnrücklage	40
2.3.14.1	Inhalt	40
2.3.14.2	Ausweis	40
2.3.14.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	40
2.3.14.4	Entwicklung in den Folgejahren	41
2.3.14.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	42
2.3.14.5.1	Ausweisprognose	42
2.3.14.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	42
2.3.14.5.3	Entwicklungsprognose	42
2.3.15	P-4 Nachrangiges Kapital	42
2.3.15.1	Inhalt	42
2.3.15.2	Ausweis	43
2.3.15.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	43
2.3.15.4	Entwicklung in den Folgejahren	43
2.3.15.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	44
2.3.15.5.1	Ausweisprognose	44
2.3.15.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	44
2.3.15.5.3	Entwicklungsprognose	44
2.3.16	P-5 Ausgleichsverbindlichkeiten	44
2.3.16.1	Inhalt	44
2.3.16.2	Ausweis	45
2.3.16.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	45
2.3.16.4	Entwicklung in den Folgejahren	46
2.3.16.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	49
2.3.16.5.1	Ausweisprognose	49
2.3.16.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	49
2.3.16.5.3	Entwicklungsprognose	49
2.3.17	P-6 Verbindlichkeiten aus Ausgleichsforderungen	50
2.3.17.1	Inhalt	50
2.3.17.2	Ausweis	50
2.3.17.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	50
2.3.17.4	Entwicklung in den Folgejahren	50
2.3.17.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	51
2.3.17.5.1	Ausweisprognose	51
2.3.17.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	51
2.3.17.5.3	Entwicklungsprognose	51
2.3.18	P-7 Verbindlichkeiten aus Einzahlungsverpflichtungen	51
2.3.18.1	Inhalt	51
2.3.18.2	Ausweis	51
2.3.18.3	Häufigkeit und Höhe des Postens	52
2.3.18.4	Entwicklung in den Folgejahren	52
2.3.18.5	empirisch zu überprüfende Prognosen	52
2.3.18.5.1	Ausweisprognose	52
2.3.18.5.2	Prognose der Häufigkeit und der Höhe	53
2.3.18.5.3	Entwicklungsprognose	53
3.	Empirische Untersuchung der Sonderposten	53
3.1	Beschreibung der Grundgesamtheit	53
3.1.1	Anzahl und Art der untersuchten Jahresabschlüsse	53
3.1.2	Wirtschaftliche Entwicklung in den Jahren 1990-1993	53
3.1.3	Branchenzugehörigkeit der Unternehmen	55
3.2	Analyse der Sonderposten	55
3.2.1	Welche Sonderposten traten auf?	55
3.2.2	Nicht aufgetretene Sonderposten	56
3.2.2.1	A-2 Gegenposten zu einer vorläufigen Gewinnrücklage und P-3 vorläufige Gewinnrücklage	56
3.2.2.1.1	Höhe und Ausweis in der GEB	56
3.2.2.1.2	Mögliche Gründe für den Nichtausweis	57
3.2.2.1.3	Überprüfung der Prognosen	58
3.2.2.2	A-3 unentgeltlich eingeräumte grundstücksgleiche Rechte	58
3.2.2.2.1	Höhe und Ausweis in der GEB	58
3.2.2.2.2	Mögliche Gründe für den Nichtausweis	59
3.2.2.2.3	Überprüfung der Prognosen	59
3.2.2.3	A-6 Kapitalentwertungskonto	59
3.2.2.3.1	Höhe und Ausweis in der GEB	59
3.2.2.3.2	Mögliche Gründe für den Nichtausweis	59
3.2.2.3.3	Überprüfung der Prognosen	60
3.2.2.4	A-7 Beteiligungsentwertungskonto, P-1c Sonderrücklage für Beteiligungsentwertungskonto, P-6 Verbindlichkeiten aus Ausgleichsforderungen	60
3.2.2.4.1	Höhe und Ausweis in der GEB	60
3.2.2.4.2	Mögliche Gründe für den Nichtausweis	61
3.2.2.4.3	Überprüfung der Prognosen	61
3.2.2.5	P-1a Sonderrücklage für vermögensrechtliche Forderungen	61
3.2.2.5.1	Höhe und Ausweis in der GEB	61
3.2.2.5.2	Mögliche Gründe für den Nichtausweis	61
3.2.2.5.3	Überprüfung der Prognosen	61
3.2.2.6	P-4 Nachrangiges Kapital	62
3.2.2.6.1	Höhe und Ausweis in der GEB	62
3.2.2.6.2	Mögliche Gründe für den Nichtausweis	62
3.2.2.6.3	Überprüfung der Prognosen	62
3.2.2.7	P-7 Verbindlichkeiten aus Einzahlungsverpflichtungen	62
3.2.2.7.1	Höhe und Ausweis in der GEB	62
3.2.2.7.2	Mögliche Gründe für den Nichtausweis	63
3.2.2.7.3	Überprüfung der Prognosen	63
3.2.3	Untersuchung der aufgetretenen Sonderposten	63
3.2.3.1	A-1 Ausstehende Einlagen	63
3.2.3.1.1	Häufigkeit, Höhe und Ausweis	63
3.2.3.1.2	Vergleich mit der GEB/DMEB der THA	63
3.2.3.1.3	Sonstige Merkmale	63
3.2.3.1.4	Entwicklung des Sonderpostens	64
3.2.3.1.5	Überprüfung der Prognosen	64
3.2.3.1.6	Prognose der weiteren Entwicklung	65
3.2.3.2	A-4 Ausgleichsforderungen	65
3.2.3.2.1	Häufigkeit, Höhe und Ausweis	65
3.2.3.2.2	Vergleich mit der GEB/DMEB der THA	65
3.2.3.2.3	Sonstige Merkmale	65
3.2.3.2.4	Entwicklung des Sonderpostens	66
3.2.3.2.5	Überprüfung der Prognosen	66
3.2.3.2.6	Prognose der weiteren Entwicklung	65
3.2.3.3	A-5 Forderungen aus Ausgleichsverbindlichkeiten	66
3.2.3.3.1	Häufigkeit, Höhe und Ausweis	66
3.2.3.3.2	Vergleich mit der GEB/DNIEB der THA	67
3.2.3.3.3	Sonstige Merkmale	67
3.2.3.3.4	Entwicklung des Sonderpostens	67
3.2.3.3.5	Überprüfung der Prognosen	67
3.2.3.3.6	Prognose der weiteren Entwicklung	67
3.2.3.4	A-8 Sonderverlustkonto aus Rückstellungsbildung	68
3.2.3.4.1	Häufigkeit, Höhe und Ausweis	68
3.2.3.4.2	Vergleich mit der GEB/DMEB der THA	68
3.2.3.4.3	Sonstige Merkmale	68
3.2.3.4.4	Entwicklung des Sonderpostens	69
3.2.3.4.5	Überprüfung der Prognosen	69
3.2.3.4.6	Prognose der weiteren Entwicklung	69
3.2.3.5	P-lb Sonderrücklage für Sonderverlustkonto aus Rückstellungsbildung	69
3.2.3.5.1	Häufigkeit, Höhe und Ausweis	69
3.2.3.5.2	Vergleich mit der GEB/DMEB der THA	70
3.2.3.5.3	Entwicklung des Sonderpostens	70
3.2.3.5.4	Überprüfung der Prognosen	71
3.2.3.5.5	Prognose der weiteren Entwicklung	71
3.2.3.6	P-2 Sonderrücklage/ gesetzliche Rücklage	72
3.2.3.6.1	Häufigkeit, Höhe und Ausweis	72
3.2.3.6.2	Vergleich mit der GEB/DMEB der THA	72
3.2.3.6.3	Entwicklung des Sonderpostens	72
3.2.3.7.4	Überprüfung der Prognosen	73
3.2.3.6.5	Prognose der weiteren Entwicklung	73
3.2.3.7	P-5 Ausgleichsverbindlichkeiten	73
3.2.3.7.1	Häufigkeit, Höhe und Ausweis	73
3.2.3.7.2	Vergleich mit der GEB/DNIEB der THA	73
3.2.3.7.3	Entwicklung der Sonderpostens	74
3.2.3.7.4	Überprüfung der Prognosen	74
3.2.3.7.5	Prognose der weiteren Entwicklung	75
4.	Zusammenfassung	76
5.	Anhang
5.1	Verzeichnis der Unternehmen	I
5.3	Erhebungstabelle	II
5.2	Entwicklung des Sonderverlustkontos aus Rückstellungsbildung A-8	III
5.3	Entwicklung der Sonderrücklage für ein Sonderverlustkonto aus Rückstellungsbildung P-1b	IV
5.4	Entwicklung der Sonderrücklage/gesetzliche Rücklage P-2	V
5.5	Entwicklung der Ausgleichsverbindlichkeiten P-5	VI
6.	Literaturverzeichnis
7.	Eidesstattliche Erklärung
8.	Tabellarischer Lebenslauf