Segmentberichterstattung im Konzern

Eine Aggregation nach IAS 14.34 i.V.m. IAS 14.9 kann für zwei oder mehrere intern separat dargestellte Geschäftssegmente oder geografische Regionen zu einem ausweisfähigen Segment vorgenommen werden, sofern die Segmente wesentliche Gemeinsamkeiten aufweisen.210 IAS 14.34 knüpft zwei Bedingungen an die Zusammenfassung von Geschäftssegmenten bzw. geografischen Segmenten. Zum einen müssen sie in sämtlichen Kriterien der Definition von Geschäftssegmenten bzw. geografischen Segmenten ähnlich sein (IAS 14.34 (b)),211 die nach IAS 14.9 bei der Abgrenzung von Segmenten zu berücksichtigen sind (Abschnitt 4.4.2, S. 27).212 Zum anderen müssen sie eine ähnlich langfristige Vermögens-, Finanz- und Ertragslage aufweisen (IAS 14.34 (a)).213 Bei der Aggregation der Segmente müssen generell alle Kriterien erfüllt sein,214 d.h. aber nicht, dass sämtliche Faktoren völlig übereinstimmen müssen.215 Eine Zusammenfassung bei geringen Abweichungen ist also möglich, wobei eine Berücksichtigung sämtlicher Kriterien erforderlich ist.216 Bei der Aggregation von einzelnen Segmenten, die nicht wesentlich sind, d.h. die Kriterien aus IAS 14.35 nicht erreichen, genügt die Erfüllung der Mehrheit der Kriterien (IAS 14.11).217 [...]

Ob die Geschäftssegmente oder die geografischen Segmente die primären Segmente (primary segment) bilden, hängt davon ab, welche der beiden Segmentierungskriterien das Ergebnis sowie das wirtschaftliche Risiko eines Unternehmens am stärksten beeinflussen (IAS 14.26).200 Das IASB geht davon aus, dass die vorgenommene Segmentierung aufgrund der internen Organisation, Steuerung und Berichterstattung, am besten die Art und Höhe der Erträge und das wirtschaftliche Risiko abbilden.201 Werden die Risiken und Chancen des Unternehmens vorwiegend durch die Art der Produkte und Dienstleistungen bestimmt, stellen die Geschäftssegmente das primäre Berichtsformat (primary segment reporting format) dar und die geografischen Segmente das sekundäre Berichtsformat (secondary segment reporting format; IAS 14.26). Umgekehrt dazu bilden die geografischen Segmente das primäre Berichtsformat, wenn die Risiken und Chancen des Unternehmens wesentlich von der Tatsache beeinflusst werden, dass das Unternehmen in unterschiedlichen Ländern oder Wirtschaftsräumen tätig ist. In dem Fall ist das Geschäftssegment das sekundäre Berichtsformat (IAS 14.26).202 Für das primäre Berichtsformat ergeben sich im Gegensatz zum sekundären umfangreiche Angabepflichten (IAS 14.27).203 Die sogenannte two tier-segmentation wurde durch das DSOP im E51 eingeführt und bedingt eine Abhängigkeit des Berichtsumfangs der beiden Segmentierungsdimensionen von der Ausrichtung des Unternehmens.204 Die Segmentabgrenzung enthält zwei Einschränkungen für die Fälle, in denen ein Hauptkriterium nicht feststellbar ist, wenn die Segmentdimensionen Geschäftsegment und geografisches Segment von der Geschäftsleitung als gleich bedeutend angesehen werden.205 D.h., die Risiken und Chancen der Segmentdimensionen beeinflussen gleich stark das Unternehmen, z.B. bei einer Matrixorganisation. In diesem Fall bilden die Geschäftssegmente das primäre und die geografischen Segmente das sekundäre Berichtsformat (IAS 14.27 (a)).206 Die zweite Einschränkung betrifft genau den umgekehrten Fall, nämlich, dass die interne Segmentierung weder auf einzelnen Produkten oder Produktgruppen noch auf regionalen Geschäftsfeldern basiert (z.B. basierend auf der Segmentierung nach Kundengruppen oder juristischen Einheiten). In diesem Fall hat das Management aus Sicht der Risiken und Chancen das primäre und sekundäre Berichtsformat festzulegen (IAS 14.27 (b)).207 [...]

Nach Ansicht des IASB ist grundsätzlich eine Segmentierung nach produktorientierten Geschäftsfeldern (business segments) und nach geografischen Regionen (geografical segments) mit jeweils homogenen Risiken und Chancen vorzunehmen.187 Die Segmentierung nach IAS 14 erfolgt grundsätzlich nach dem Konzept des risk and reward approach (Abschnitt 2.3.1, S. 6). Dabei wird für die Gliederung der Segmente die Risiko- und Chancenstruktur des Unternehmens herangezogen.188 Allerdings enthält IAS 14 auch Elemente des management approach (Abschnitt 2.3.2, S. 6).189 Fey und Mujkanovic bezeichnen den von IAS 14 verfolgten Ansatz als "a management approach with a riskand-rewards safety net."190 Eine Ausprägung dessen zeigt sich in dem dreistufigen Prozess der Segmentidentifikation. Neben der Einteilung in produktorientierte Geschäftsfelder und in geografische Regionen mit jeweils homogenen Risiken und Chancen erfolgt die Identifikation auszuweisender Segmente.191 Des Weiteren hat eine Unterteilung, ausgehend von der internen Organisationsstruktur der Unternehmung, in eine primäre und sekundäre Segmentierungsebene (Abschnitt 4.4.3, S. 29), als two tier-segmentation bezeichnet, zu erfolgen.192 Der dritte Schritt ist die Identifikation der Segmente, um diese anschließend anhand der Wesentlichkeitsmerkmale als auszuweisende Segmente (reportable segments) zu klassifizieren.193 Eine andere Segmentierung z.B. nach juristischen Einheiten oder Kundengruppen darf nicht in die externe Segmentberichterstattung eingehen (IAS 14.32).194 [...]