Rechtsformwahl für kleine und mittelständische Unternehmen unter Berücksichtigung des neuen Körperschaftsteuersystems

Wie im vorangehenden Teil schon beschrieben, gibt es im deutschen Steuerrecht für die unterschiedlichen Rechtsformen kein einheitliches Besteuerungskonzept, so können teilweise beachtliche Belastungsunterschiede insbesondere zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften entstehen, obwohl es erklärtes Ziel der Reformüberlegungen war, eine Rechtsformneutralität der Besteuerung zu erreichen78. Rechtsformneutrale Besteuerung liegt vor, wenn wirtschaftlich gleichförmige Sachverhalte mit gleicher Belastungswirkung besteuert werden79. Auf Grund der zivilrechtlichen Unterschiede kann es aber durchaus sinnvoll sein, daß die unterschiedlichen Rechtsformen auch unterschiedliche Besteuerungssysteme nach sich ziehen. Denn der Gewinn einer börsennotierten AG steigert nicht unmittelbar die steuerliche Leistungsfähigkeit des Aktionärs, wenn der Gewinn nicht ausgeschüttet wird und den Aktienkurs nicht erhöht. [...]

Die Tabellen zeigen, daß die Steuerbelastung der Körperschaft, bei einem unterstellten Gewerbesteuerhebesatz von 400%, 38,65% beträgt. Betrachtet man jetzt zeitgleich die Steuerbelastung auf der Ebene des Anteilseigners, der sich im Spitzensteuersatz befindet, kommt man auf eine Gesamtsteuerbelastung von 55,0%. Demnach sind zukünftig in Anbetracht der enormen Belastungsdifferenz (ca. 16,3%) Ausschüttungen wirtschaftlich kaum noch zu rechtfertigen. Auch bei geringeren Einkommensteuersätzen, als in der obigen Tabelle unterstellt, ergeben sich noch beachtliche Belastungsunterschiede77. Die Günstigerstellung der thesaurierten Gewinne ist politisch gewollt und basiert auf der Grundüberlegung, daß die einbehaltenen Gewinne reinvestiert werden und somit eine volkswirtschaftlich sinnvollere Verwendung sind. Ob dieses Ziel erreicht wird, bleibt abzuwarten. [...]

Das Halbeinkünfteverfahren greift aber nicht nur bei natürlichen unbeschränkt steuerpflichtigen Personen, die ihre Dividendeneinnahmen als Einkünfte aus Kapitalvermögen zu versteuern haben, sondern auch dann, wenn die Dividenden im Rahmen einer anderen Einkunftsart zu erfassen sind. Dies ist z.B. dann der Fall, wenn die Anteile an einer Kapitalgesellschaft im Betriebsvermögen eines Einzelunternehmens gehalten werden. Hier greift § 20 Abs. 3 EStG und die Dividenden werden zu gewerblichen Einkünften umqualifiziert. Auch hier sind nur 50% der Dividenden der Ertragsteuer zu unterwerfen69. Nach § 7 GewStG ist der Gewerbeertrag nach den Vorschriften des Einkommensteuergesetzes oder Körperschaftsteuergesetzes zu ermitteln, demnach gilt die hälftige Befreiung auch für die Gewerbesteuer. Beträgt die Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft gemäß § 9 Nr. 2a GewStG mindestens 10 %, sind die Erträge vollständig von der GewSt befreit. Als Folge der hälftigen Steuerfreiheit der Dividenden ist wohl zu erklären, daß Werbungskosten und Betriebsausgaben, die im Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen stehen, nur zur Hälfte abzugsfähig sind. Das Abzugsverbot gilt aber auch in den Jahren, in denen keine steuerfreien Einnahmen erzielt werden70. Ist der Anteilseigner eine Kapitalgesellschaft, bleiben die Einnahmen im Sinne von § 20 Abs. 1 Nr. 1,2,9 und 10 EStG (Dividenden etc.) nach § 8b KStG bei der Ermittlung des Einkommens außer Ansatz. Mit der Vorschrift des § 8b KStG n.F. soll vermieden werden, daß Gewinne, die bei einer Körperschaft bereits einer definitiven Körperschaftsteuer von 25% unterlegen haben, bei [...]