Problematik der Zulässigkeit und der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen für Gesellschafter-Geschäftsführer
- Art: Diplomarbeit
- Autor: Axel Scholz
- Abgabedatum: Juli 1997
- Umfang: 109 Seiten
- Dateigröße: 4,3 MB
- Note: 1,7
- Institution / Hochschule: Fachhochschule Flensburg Deutschland
- ISBN (eBook): 978-3-8324-1131-2
-
ISBN (Paperback) :
978-3-8324-1131-2 P - ISBN (CD) :978-3-8324-1131-2 CD
- Sprache: Deutsch
- Prämierung:
- Arbeit zitieren: Scholz, Axel Juli 1997: Problematik der Zulässigkeit und der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen für Gesellschafter-Geschäftsführer, Hamburg: Diplomica Verlag
- Schlagworte: GmbH, Praxisbeispiel, Steuerliche Grundlagen, Arbeitnehmer
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Diplomarbeit von Axel Scholz
Gang der Untersuchung:
Die Diplomarbeit behandelt die Möglichkeiten eines Gesellschafter-Geschäftsführers, für sich und das Unternehmen die steuerlich und bilanziell günstigsten Vorteile aufzuzeigen.
Zu Beginn der Arbeit wird die betriebliche Altersvorsorge in seinen Grundzügen vorgestellt. In dem Zusammenhang wird explizit auf die verschiedenen Vorsorgearten wie z.B. Vorsorge durch Direktzusage, durch eine Direktversicherung, Pensionskasse oder Unterstützungskasse eingegangen. Während diese Vorschriften auch auf Arbeitnehmer im Angestelltenverhältnis zu übertragen sind, werden im weiteren Verlauf der Arbeit die Grundlagen von Rückstellungen vorgestellt, die eher die Seite der Arbeitgeber berührt.
Kriterien, weiche die betriebliche Veranlassung von Pensionsrückstellungen begründen, werden in Form der Ernsthaftigkeit oder Erdienbarkeit dargestellt. Nach der Klärung der steuerlichen und handelsrechtlichen Sichtweisen der Pensionsrückstellungen, kommen noch einige Besonderheiten in Gestalt von Aufwandsverteilungen und Nachholverboten von Pensionsrückstellungen zur Sprache.
Den Schwerpunkt stellt jedoch die Problematik der Zulässigkeit und der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen für Gesellschafter-Geschäftsführer dar. Während der Behandlung des Themas wird besonders die Beachtung im Bereich der verdeckten Gewinnausschüttung erklärt. Desweiteren sind u.a. Probleme bei der Abgrenzung zwischen Pensionsalt- und -neuzusagen und Schwierigkeiten mit dem Ausweis in der GuV aufgeführt.
Die Niederschrift wird durch ein Beispiel eines im Osten Deutschlands ansässigen Unternehmens abgerundet. In diesem finden die bereits erläuterten Grundlagen praktische Anwendung. Ein besonderes Gewicht wird hier auf die steuerliche Nichtanerkennung der Pensionsrückstellung gelegt.
Zusammenfassend sind am Ende der Arbeit Schlußgedanken zum Thema, sowie ein Ausblick niedergeschrieben. Im Anhang befindet sich ein Muster einer Versorgungszusage, wie sie in der Praxis allgemein üblich ist.
Inhaltsverzeichnis:
| Eidesstattliche Erklärung | ||
| Tabellen- und Abbildungsverzeichnis | ||
| Abkürzungsverzeichnis | ||
| 1. | Einleitung | 1 |
| 2. | Die betriebliche Altersvorsorge | 4 |
| 2.1 | Einführung | 4 |
| 2.2 | Die vier Durchführungswege der betrieblichen Altersvorsorge | 4 |
| 2.2.1 | Vorsorge durch eine Direktzusage | 10 |
| 2.2.1.1 | Definition der Rückdeckungsversicherung | 10 |
| 2.2.1.2 | Die dynamische Pensionszusage | 12 |
| 2.2.2 | Maßnahmen im Rahmen einer Direktversicherung | 13 |
| 2.2.3 | Vorsorge durch eine Pensionskasse | 13 |
| 2.2.4 | Vorsorge über eine Unterstützungskasse | 14 |
| 2.3 | Träger der betrieblichen Altersversorgung | 14 |
| 2.4 | Abschließende Bemerkungen | 16 |
| 3. | Pensionsrückstellungen für Gesellschafter-Geschäftsführer | 17 |
| 3.1 | Einführung | 17 |
| 3.2 | Definition der Begriffe Pension und Rückstellung | 17 |
| 3.2.1 | Geschichtliche Herleitung des Begriffes Pension | 17 |
| 3.2.2 | Begriff der Rückstellung nach § 249 HGB | 18 |
| 3.2.3 | Begriff der Pensionsrückstellung für Gesellschafter-Geschäftsführer | 19 |
| 3.3 | Merkmale der betrieblichen Veranlassung von Pensionsrückstellungen | 20 |
| 3.3.1 | Ernsthaftigkeit | 21 |
| 3.3.2 | Erdienbarkeit | 22 |
| 3.3.3 | Finanzierbarkeit | 26 |
| 3.3.4 | Angemessenheit der Pensionsrückstellungen | 27 |
| 3.4 | Pensionsrückstellungen aus handelsrechtlicher Sicht | 27 |
| 3.4.1 | Passivierungswahlrecht in der Handelsbilanz im Zusammenhang mit "Altzusagen" | 28 |
| 3.4.2 | Passivierungspflicht in der Handelsbilanz im Zusammenhang mit "Neuzusagen" | 28 |
| 3.4.3 | Handelsrechtliche Bewertung und Ansatz der Pensionsrückstellungen | 29 |
| 3.5 | Pensionsrückstellungen aus steuerrechtlicher Sicht | 30 |
| 3.5.1 | Passivierungswahlrecht in der Steuerbilanz im Zusammenhang mit "Altzusagen" | 32 |
| 3.5.2 | Passivierungspflicht in der Steuerbilanz im Zusammenhang mit "Neuzusagen" | 33 |
| 3.5.3 | Steuerrechtliche Bewertung und Ansatz von Pensionsrückstellungen | 33 |
| 3.6 | Auswirkungen der Pensionsrückstellungen in steuerlicher und finanzieller Hinsicht | 35 |
| 3.7 | Nachholverbot von Pensionsrückstellungen | 36 |
| 3.8 | Aufwandsverteilung von Pensionsrückstellungen | 37 |
| 3.9 | Auflösung der Rückstellungen | 38 |
| 3.10 | Ausweis der Pensionsrückstellungen in der Bilanz | 39 |
| 3.11 | Ausweis der Pensionsrückstellungen in der GuV | 41 |
| 3.12 | Abschließende Bemerkungen | 41 |
| 4. | Problematik der Zulässigkeit und der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen für Gesellschafter-Geschäftsführer | 43 |
| 4.1 | Einführung | 43 |
| 4.2 | Beachtung der Zuständigkeit für Pensionszusage-Änderungen | 43 |
| 4.3 | Pensionszusage anstelle einer Vereinbarung eines laufenden Gehaltes | 45 |
| 4.4 | Die verdeckte Gewinnausschüttung bei einer Pensionszusage an den Gesellschafter-Geschäftsführer | 48 |
| 4.4.1 | Nicht ernsthaft gemeinte Pensionszusagen | 48 |
| 4.4.2 | Mangelnde Erdienbarkeit einer Pensionszusage | 50 |
| 4.5 | Die verdeckte Gewinnausschüttung bei einer Pensionszusage an die Ehefrau des Gesellschafter-Geschäftsführers | 52 |
| 4.6 | Problem der Oberversorgung bei zugesagten Erhöhungen der Rentenanwartschaften | 53 |
| 4.7 | Problem der Abgrenzung zwischen "Pensionsalt-" und "Pensionsneuzusagen" | 56 |
| 4.8 | Schwierigkeiten im Zusammenhang mit dem Ausweis der Pensionsrückstellungen in der GuV | 57 |
| 4.9 | Weitere Probleme von Pensionsrückstellungen des Gesellschafter-Geschäftsführers | 59 |
| 4.10 | Abschließende Bemerkungen | 62 |
| 5. | Erläuterung der Probleme anhand eines Praxisbeispiels | 64 |
| 5.1 | Einführung | 64 |
| 5.2 | Einleitende Informationen zum Unternehmensbeispiel | 64 |
| 5.3 | Überblick über Gehalt, Tantieme und Pensionszusage des Gesellschafter-Geschäftsführers | 65 |
| 5.4 | Analyse der sich aus dem Fallbeispiel ergebenden Probleme | 70 |
| 5.4.1 | Bildung und Auflösung der Rückstellung | 73 |
| 5.4.2 | Konsequenzen der Nichtanerkennung | 75 |
| 5.5 | Abschließende Bemerkungen | 77 |
| 6. | Schlußbetrachtung | 79 |
| 7. | Literaturverzeichnis | 82 |
| Anhang | ||
| Versorgungszusage der Firma X-GmbH für Herrn Muster |
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Link zur Arbeit:
http://www.diplom.de/ean/9783832411312
Arbeit zitieren:
Scholz, Axel Juli 1997: Problematik der Zulässigkeit und der Bilanzierung von Pensionsrückstellungen für Gesellschafter-Geschäftsführer, Hamburg: Diplomica Verlag
Schlagworte:
GmbH, Praxisbeispiel, Steuerliche Grundlagen, Arbeitnehmer
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