Die Personengesellschaft im deutschen und luxemburgischen Steuerrecht
Kritischer Rechtsvergleich
- Art: Magisterarbeit
- Autor: Max Kremer
- Abgabedatum: Juli 2005
- Umfang: 116 Seiten
- Dateigröße: 510,2 KB
- Note: 1,0
- Institution / Hochschule: Universität zu Köln Deutschland
- ISBN (eBook): 978-3-8324-9093-5
-
ISBN (Paperback) :
978-3-8324-9093-5 P - ISBN (CD) :978-3-8324-9093-5 CD
- Sprache: Deutsch
- Prämierung:
- Arbeit zitieren: Kremer, Max Juli 2005: Die Personengesellschaft im deutschen und luxemburgischen Steuerrecht, Hamburg: Diplomica Verlag
- Schlagworte: Luxemburg, Transparenzprinzip, Sonderbetriebsvermögen, Gewerbesteuer, Vermögenssteuer
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Magisterarbeit von Max Kremer
Einleitung:
Das deutsche Einkommensteuerrecht ist eines der Kompliziertesten überhaupt. Die wenigsten Bürger, sogar die wenigsten Anwälte, haben einen Überblick über die enorme Masse von Gesetzesregelungen und Rechtsprechungen. In der Literatur wird das aktuelle Einkommensteuerrecht als „unübersichtlich, widersprüchlich und unverständlich“ kritisiert.
Seit längerem wird in deutschen Steuerwissenschaftler- und Steuerpraktisierkreisen davon gesprochen ein einfaches und übersichtlicheres Einkommensteuerrecht zu entwickeln, das für jedermann verständlich und akzeptabel ist, und bei dem die dahinter stehenden Gerechtigkeitsprinzipien wieder für jedermann deutlich erkennbar sind.
Dies gilt besonders für die Besteuerung der Personengesellschaften in Deutschland. Aufgrund der wenigen gesetzlichen Regelungen beruht das Steuerrecht der Personengesellschaften größtenteils auf der Rechtsprechung des BFH.
Das luxemburgische und deutsche Unternehmensteuerrecht unterscheidet bei der Besteuerung von Gesellschaften grundsätzlich zwischen Personen- und Kapitalgesellschaften. Die Kapitalgesellschaften unterliegen dem Körperschaftssteuersystem und die Personengesellschaften werden nach den Prinzipien des Einkommensteuergesetzes besteuert. Die Besteuerung der Unternehmen ist bisher sowohl in Luxemburg als auch in Deutschland von der Rechtsform geprägt, in der die Unternehmen auf dem Markt auftreten.
Es gibt mehrere Gründe, die Besteuerung der Personengesellschaften in Deutschland mit der in Luxemburg zu vergleichen. Zum einen wurde zu Kriegsbeginn am 10. Mai 1940 in Luxemburg die gesamte Gesetzgebung betreffend die direkten und indirekten Steuern komplett durch die deutsche Gesetzgebung ersetzt. Nach Kriegsende wurde durch großherzoglichen Erlass vom 26. Oktober 1944 die deutsche Gesetzgebung der direkten Steuern beibehalten. Für die indirekten Steuern wurde aber das Vorkriegssystem wieder eingeführt.
Zum anderen wurden erst im Jahre 1996 in Luxemburg neue Gerichtsbarkeiten erster und zweiter Instanz eingeführt, deren Kompetenzen sich aber auf die direkten Steuern beschränken. Bis zu diesem Zeitpunkt war die Gerichtsbarkeit erster Instanz der Direktor der Finanzverwaltung und die Gerichtsbarkeit zweiter Instanz der Luxemburger Staatsrat. Dies erklärt auch, wieso es in Luxemburg fast keine Rechtsprechung betreffend die direkten Steuern gibt: der Direktor der Finanzverwaltung hat grundsätzlich verweigert, seine sogenannten „Urteile“ zu veröffentlichen. Erst seit der Einführung der neuen Gerichtsbarkeiten sind in Luxemburg veröffentlichte Urteile erster Instanz verfügbar. Sind heutzutage einkommensteuerliche Fragen in Luxemburg weder gesetzlich noch durch die rare Rechsprechung geklärt, so sind noch immer die deutsche Rechtsprechung und Literatur wegweisend.
Bevor wir uns der Besteuerung der Personengesellschaften widmen, befassen wir uns kurz mit den gesellschaftsrechtlichen Grundlagen dieser Gesellschaftsformen in Deutschland und in Luxemburg. Danach erläutern wir kurz die Besteuerungsunterschiede mit Kapitalgesellschaften um uns später den Reformvorschlägen zu widmen. Zuletzt wenden wir uns den Personengesellschaften im Hinblick auf die Gewerbesteuer, die Vermögenssteuer und die Mehrwertssteuer zu. Die komplexen Themen des Gesellschafterwechsels bei Personengesellschaften, der Übertragung von Mitunternehmeranteilen und des internationalen Steuerrechts werden nicht behandelt, da sie bei weitem den Rahmen dieser Arbeit sprengen würde.
Inhaltsverzeichnis:
| 1. | Einleitung und Historie | 5 |
| 2. | Das Konzept der Personengesellschaft | 7 |
| 2.1 | Allgemeine Definition der Personengesellschaft | 8 |
| 2.1.1 | Deutschland | 8 |
| 2.1.2 | Luxemburg | 9 |
| 2.2 | Gesellschaftsrechtliche Grundlagen der Personengesellschaft | 9 |
| 2.2.1 | Die deutschen Personengesellschaften | 10 |
| 2.2.1.1 | Die Gesellschaft des bürgerlichen Rechts (GBR) | 10 |
| 2.2.1.2 | Die offene Handelsgesellschaft (OHG) | 11 |
| 2.2.1.3 | Die Kommanditgesellschaft (KG) | 12 |
| 2.2.1.4 | Die Partnerschaft | 13 |
| 2.2.1.5 | Die Partenreederei | 14 |
| 2.2.1.6 | Die europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung | 14 |
| 2.2.2 | Die luxemburgischen Personengesellschaften | 15 |
| 2.2.2.1 | Die Partizipationsgesellschaft | 16 |
| 2.2.2.2 | Die momentane Gesellschaft | 16 |
| 2.2.2.3 | Die Gesellschaft unter gemeinsamen Namen | 17 |
| 2.2.2.4 | Die einfache Kommanditgesellschaft | 17 |
| 2.2.2.5 | Die Zivilgesellschaft | 18 |
| 2.2.2.6 | Die Genossenschaft | 18 |
| 2.2.2.7 | Die europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung | 20 |
| 2.3 | Steuerrechtliche Grundlagen der Personengesellschaften | 21 |
| 2.3.1 | Einleitung und Definition | 21 |
| 2.3.2 | Das Transparenzprinzip im Sinne der Einkommensteuer | 22 |
| 2.3.2.1 | Steuerrechtssubjektivität der Personengesellschaft | 24 |
| 2.3.2.1.1 | Gesellschafter als Einkommensteuersubjekte | 25 |
| 2.3.2.1.2 | Gesellschaft als partielles Steuersubjekt | 25 |
| 2.3.2.1.3 | Kritik | 26 |
| 2.3.3 | Einheitstheorie versus Bilanzbündeltheorie | 28 |
| 2.3.3.1 | Bilanzbündeltheorie | 28 |
| 2.3.3.2 | Einheitstheorie | 29 |
| 2.3.3.3 | Luxemburger Steuerrechtsentwicklung | 29 |
| 2.4 | Der Gewinn der deutschen und luxemburgischen Personengesellschaft | 30 |
| 2.4.1 | Ermittlung des Gewinns | 30 |
| 2.4.1.1 | Das Betriebsvermögen | 30 |
| 2.4.1.1.1 | Gesamthandsvermögen | 30 |
| 2.4.1.1.2 | Sonderbetriebsvermögen | 31 |
| 2.4.1.1.2.1 | Notwendiges Sonderbetriebsvermögen I | 32 |
| 2.4.1.1.2.2 | Notwendiges Sonderbetriebsvermögen II | 32 |
| 2.4.1.1.2.3 | Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen | 33 |
| 2.4.1.2 | Betriebsvermögensvergleich oder Überschussrechnung | 33 |
| 2.4.1.2.1 | Der Betriebsvermögensvergleich | 33 |
| 2.4.1.2.2 | Die Einnahme-Überschuss-Rechnung | 35 |
| 2.4.1.3 | Zweistufige Gewinnermittlung | 35 |
| 2.4.1.3.1 | Erste Stufe - §15 Abs. 1 Nr. 2 1. Halbsatz EStG | 36 |
| 2.4.1.3.2 | Zweite Stufe - §15 Abs. 1 Nr. 2 2. Halbsatz EStG | 36 |
| 2.4.1.4 | Gewinnverteilung | 38 |
| 2.4.1.4.1 | Sonderbilanzen | 38 |
| 2.4.1.4.2 | Ergänzungsbilanzen | 39 |
| 2.4.2 | Besteuerung der Einkünfte der Personengesellschaft | 40 |
| 2.4.2.1 | Steuerrechtliche Qualifikation der Einkünfte | 40 |
| 2.4.2.2 | Einkommensteuerlicher Begriff des Gewerbebetriebs | 40 |
| 2.4.2.2.1 | Positive Abgrenzungsmerkmale | 41 |
| 2.4.2.2.1.1 | Selbständigkeit | 41 |
| 2.4.2.2.1.2 | Nachhaltigkeit | 41 |
| 2.4.2.2.1.3 | Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr | 42 |
| 2.4.2.2.1.4 | Gewinnerzielungsabsicht | 42 |
| 2.4.2.2.2 | Negative Abgrenzungsmerkmale | 42 |
| 2.4.2.2.3 | Gewerbebetrieb kraft Rechtsform | 42 |
| 2.4.2.3 | Mitunternehmerschaft | 43 |
| 2.4.2.3.1 | Mitunternehmerinitiative | 44 |
| 2.4.2.3.2 | Mitunternehmerrisiko | 45 |
| 2.4.3 | Gewerbliche Einkünfte | 45 |
| 2.4.3.1 | Umqualifizierung anderer Einkünfte in gewerbliche | 46 |
| 2.4.3.1.1 | Abfärbetheorie, Infektionstheorie & Durchsäuerungstheorie | 46 |
| 2.4.3.1.1.1 | Geringfügige gewerbliche Tätigkeit | 49 |
| 2.4.3.1.1.2 | Vermeidung der Abfärbewirkung | 50 |
| 2.4.3.1.2 | Betriebsaufspaltung | 51 |
| 2.4.3.1.2.1 | Sachliche Verflechtung | 52 |
| 2.4.3.1.2.2 | Persönliche Verflechtung | 52 |
| 2.4.3.1.3 | Gewerbliche Prägung | 53 |
| 2.4.3.1.4 | Zebragesellschaft | 55 |
| 3. | Besteuerungsunterschiede mit Kapitalgesellschaften | 56 |
| 3.1 | Einfluss der Besteuerung auf die Rechtsformwahl | 56 |
| 3.1.1 | Unterschiedliche Zurechnung von Gewinnen | 56 |
| 3.1.2 | Unterschiedliche Steuersätze | 59 |
| 3.1.3 | Anerkennung schuldrechtlicher Beziehungen | 61 |
| 3.1.4 | Behandlung von Verlusten | 62 |
| 3.1.5 | Leistungsvergütungen an die Gesellschafter | 63 |
| 3.1.6 | Fazit und Kritik | 64 |
| 4. | Lösungsvorschläge und Reformüberlegungen | 65 |
| 4.1 | Das Optionsmodell | 67 |
| 4.1.1 | Vor- und Nachteile des Optionsmodells | 67 |
| 4.1.2 | Zukunft des Optionsmodells | 69 |
| 4.2 | Die Teilhabersteuer | 69 |
| 4.3 | Dual Income Tax | 69 |
| 4.4 | Kölner Entwurf | 70 |
| 4.5 | Das Kirchhof-Konzept: Einkommensteuergesetzbuch | 71 |
| 4.6 | Senkung der Steuersätze | 71 |
| 4.7 | Flat Tax | 73 |
| 4.8 | Luxemburger Reformvorschläge | 74 |
| 4.9 | Bewertung der Konzepte und Modelle | 74 |
| 5. | Besondere Formen von Personengesellschaften | 74 |
| 5.1 | GmbH & Co. KG | 74 |
| 5.1.1 | Definition | 74 |
| 5.1.2 | Problemstellung | 75 |
| 5.1.3 | Stellungnahme | 76 |
| 5.2 | Doppelstöckige Personengesellschaften | 77 |
| 5.2.1 | Definition | 77 |
| 5.2.2 | Problemstellung | 77 |
| 5.2.3 | Stellungnahme | 80 |
| 5.3 | Zebragesellschaft | 81 |
| 5.3.1 | Definition | 81 |
| 5.3.2 | Problemstellung | 81 |
| 5.3.3 | Stellungnahme | 82 |
| 5.4 | Familienpersonengesellschaft | 82 |
| 5.4.1 | Definition | 82 |
| 5.4.2 | Problemstellung | 83 |
| 5.4.3 | Stellungnahme | 84 |
| 5.5 | Vermögensverwaltende Personengesellschaft | 84 |
| 5.5.1 | Definition | 84 |
| 5.5.2 | Problemstellung | 85 |
| 5.5.3 | Stellungnahme | 87 |
| 6. | Die Personengesellschaft im Hinblick auf die anderen Steuern | 89 |
| 6.1 | Direkte Steuern | 89 |
| 6.1.1 | Gemeindegewerbesteuer | 89 |
| 6.1.1.1 | Beginn und Ende der Gewerbesteuerpflicht | 90 |
| 6.1.1.2 | Ermittlung der Gewerbesteuer | 91 |
| 6.1.1.3 | Tarif und Freibetrag | 92 |
| 6.1.1.4 | Ausblick | 95 |
| 6.1.2 | Vermögenssteuer (impôt sur la fortune) | 96 |
| 6.1.2.1 | Rechtsgrundlagen der Vermögenssteuer | 96 |
| 6.1.2.2 | Subjektive Steuerpflicht | 97 |
| 6.1.2.3 | Objektive Steuerpflicht | 97 |
| 6.1.2.4 | Tarif und Freibetrag | 98 |
| 6.1.2.5 | Ausblick | 99 |
| 6.2 | Indirekte Steuern | 99 |
| 6.2.1 | Umsatzsteuer | 99 |
| 6.2.1.1 | Steuersubjekte | 100 |
| 6.2.1.2 | Tarif | 100 |
| 6.2.1.3 | Umsatzsteuer im europäischen Vergleich | 101 |
| 7. | Wesentliche Unterschiede Luxemburg / Deutschland | 102 |
| 8. | Fazit | 103 |
| Literaturverzeichnis | 106 | |
| 8.1 | Deutschland | 106 |
| 8.2 | Luxemburg | 114 |
| 8.3 | Belgien | 116 |
| 8.4 | Frankreich | 116 |
Die persönliche Verflechtung besteht, wenn die hinter den beiden Unternehmen stehenden Personen einen einheitlichen Betätigungswillen in Bezug auf die vermietete oder überlassene wesentliche Betriebsgrundlage haben, das heißt eine Beherrschungsidentität vorliegt.231 Die Konsequenz ist die Fiktion eines steuerlich einheitlichen Unternehmens: die Einkünfte der Besitzgesellschaft werden für alle an dieser Gesellschaft Beteiligten in gewerbliche umqualifiziert.232 Auch in Luxemburg existiert, wie schon erwähnt, diese Umqualifizierung der Einkünfte in gewerbliche im Rahmen einer Betriebsaufspaltung. In einem Urteil des Staatsrates von 1982 wurden die Mieteinkünfte einer Personengesellschaft als gewerbliche umqualifiziert. Das Urteil wurde damit begründet, dass die Vermietergesellschaft die gewerblich geprägte Gesellschaft beherrscht und das vermietete Haus einen wichtigen Bestandteil der gewerblichen Tätigkeit darstelle. In einem Urteil des Verwaltungsgerichtes von 1998 wurde weiterhin sachliche Verflechtung [...]
der neuen Rechtsprechung vom Grundsatz der Proportionalität aus.217 Die Abfärbetheorie ist also in dem Fall zu verneinen, wo der Anteil der gewerblichen Einkünfte am Gesamtumsatz von ganz untergeordneter Bedeutung ist.218 Die für die Praxis wichtige Frage, wo genau aber die Grenze219 zwischen „geringfügig“ und „äußerst gering“ liegt, weiß niemand so richtig zu beantworten.220 Der BFH hat in seinem Beschluss von 1999 nur festgestellt, dass die gewerblichen Einnahmen deutlich unter der Freibetragsgrenze des §11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 1 GewStG lagen. Kirchhof und Reiß sind der Meinung, dass diese Rechtsprechung noch zu spannenden Streitigkeiten führen wird. Wehrheim und Brodthage haben versucht eine Antwort auf diese Frage zu finden und schlagen folgendes überzeugendes Schema vor: „Beträgt der Anteil der gewerblichen Tätigkeit an den Betriebseinnahmen oder –ausgaben weniger als 5 %, liegt keine Infektion vor. Liegt der Anteil zwischen 5 und 10 %, ist der Gewerbesteuerfreibetrag hinzuzuziehen. Beträgt der Gewerbeertrag des gewerblichen Teilbetriebs unter 24.500 Euro, bedarf es keines Schutzes des Gewerbesteueraufkommens. Wird aber die 24.500 Euro- oder die 10 % Grenze überschritten, ist eine Gewerblichkeit der gesamten Tätigkeit anzunehmen.“221 Weder die Luxemburger Rechtsprechung noch die Literatur haben sich mit der Frage der geringfügigen gewerblichen Tätigkeit auseinandergesetzt. [...]
handelt es sich um eine eigenständige Theorie? Im Normalfall wird die Tätigkeit von der Personengesellschaft selbst ausgeübt, und nicht von den Gesellschaftern. Einkünfte aus freiberuflicher Tätigkeit können jedoch nur erzielt werden, wenn die beteiligten Personen bestimmte berufliche Qualifikationen aufweisen. Berufsfremde209 Personen führen zu einer Umqualifizierung der von der Gesellschaft erzielten Einkünfte in gewerbliche. Bei berufsfremden Personen kann also keine gemeinsame freiberufliche Tätigkeit im Rahmen einer Gesellschaft ausgeübt werden,210 eine einzige211 berufsfremde Person reicht, um alle Einkünfte der Personengesellschaft in gewerbliche umzuqualifizieren. Bei der Durchsäuerungstheorie scheint es sich nur um eine Abwandlung der „Abfärbetheorie“ zu handeln. Obwohl es in Luxemburg keinen Gesetzestext und keine Rechtsprechung in dieser Domäne gibt, sind die Autoren aus einem sich einig, dass eine (mit Personengesellschaft bestehend Bauunternehmer [...]
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Kremer, Max Juli 2005: Die Personengesellschaft im deutschen und luxemburgischen Steuerrecht, Hamburg: Diplomica Verlag
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Luxemburg, Transparenzprinzip, Sonderbetriebsvermögen, Gewerbesteuer, Vermögenssteuer
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