Der Lebenszyklus einer Doppelgesellschaft im Rahmen der fallbezogenen Steuergestaltung
- Art: Diplomarbeit
- Autor: Martin Klinger
- Abgabedatum: Juli 2000
- Umfang: 194 Seiten
- Dateigröße: 15,8 MB
- Note: 1,3
- Institution / Hochschule: Fachhochschule Amberg-Weiden Deutschland
- ISBN (eBook): 978-3-8324-2783-2
-
ISBN (Paperback) :
978-3-8324-2783-2 P - ISBN (CD) :978-3-8324-2783-2 CD
- Sprache: Deutsch
- Prämierung:
- Arbeit zitieren: Klinger, Martin Juli 2000: Der Lebenszyklus einer Doppelgesellschaft im Rahmen der fallbezogenen Steuergestaltung, Hamburg: Diplomica Verlag
- Schlagworte: Erbfolge, GmbH, Gründung, Betriebsaufspaltung, Umwandlung
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Diplomarbeit von Martin Klinger
Gang der Untersuchung:
Die vorliegende Diplomarbeit behandelt als Thema den Lebenszyklus einer Doppelgesellschaft, wobei der Schwerpunkt auf die Umstrukturierung einer KG in eine echte Betriebsaufspaltung - Besitzunternehmen in der Rechtsform einer Personengesellschaft, Betriebsunternehmen in der Rechtsform einer GmbH - gelegt wird Im ersten Teil wird zunächst auf die grundlegenden Erscheinungsformen der Doppelgesellschaft und deren Vor- und Nachteile eingegangen und die Entstehung der sachlichen und personellen Verflechtung als Grundvoraussetzung einer Betriebsaufspaltung in wesentlichen Punkten erläutert.
Im zweiten Teil beschäftigt sich die Arbeit mit der fallbezogenen Umgestaltung einer bestehenden KG in eine Betriebsaufspaltung, wo im wesentlichen auf die von den Gesellschaftern verfolgten Zielsetzungen eingegangen wird, aber auch die im Rahmen der Umstrukturierung notwendigen rechtlichen Regelungen wie Gesellschaftsverträge, Geschäftsführervertrag, Ermittlung der angemessenen Gehälter u.ä. abgehandelt werden.
Im daran anschließenden Teil werden Grundvoraussetzungen für Pensionszusagen (Pensionszusagen) dargelegt und die Zulässigkeit und steuerliche Sinnhaftigkeit für die einzelnen Gesellschafter geprüft.
Der vorletzte Abschnitt behandelt die Möglichkeit einer steuerneutralen Beendigung der echten Betriebsaufspaltung. Als Beispiel wird die Einbringung der Besitz-KG in die Betriebs-GmbH dargestellt.
Den Abschluss der Arbeit bildet eine Untersuchung über Möglichkeiten zur Minimierung der Steuerbelastung bei der fallbezogenen Betriebsaufspaltung.
Der Arbeit vorangestellt sind qualitative und quantitative Entscheidungskriterien, die Brennpunkte der Betriebsaufspaltung in Kurzform aufzeigen, und so dem Leser die Möglichkeit geben, sich schnell einen Überblick über entsprechende Sachverhalte zu verschaffen.
Inhaltsverzeichnis:
| A. | Vorwort | 2 |
| B. | Grundlagen der Betriebsaufspaltung | 18 |
| I. | Begriff und historische Entwicklung der Betriebsaufspaltung | 18 |
| II. | Formen der Betriebsaufspaltung | 18 |
| 1. | Die echte Betriebsaufspaltung | 19 |
| a) | Vorteil der Betriebsaufspaltung gegenüber einem einheitlichen Unternehmen | 19 |
| 2. | Die unechte Betriebsaufspaltung | 20 |
| 3. | Die kapitalistische Betriebsaufspaltung | 21 |
| a) | Beispiele zur kapitalistischen Betriebsaufspaltung | 21 |
| b) | Vorteil der kapitalistischen Betriebsaufspaltung gegenüber einem einheitlichen Unternehmen | 22 |
| 4. | Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung | 22 |
| a) | Vorteil der mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung gegenüber einem einheitlichen Unternehmen | 23 |
| 5. | Die umgekehrte Betriebsaufspaltung | 23 |
| a) | Vorteil der umgekehrten Betriebsaufspaltung gegenüber einem einheitlichen Unternehmen | 24 |
| 6. | Die unmittelbare Betriebsaufspaltung | 24 |
| 7. | Die mittelbare Betriebsaufspaltung | 24 |
| III. | Motive für eine Betriebsaufspaltung | 26 |
| 1. | Haftungsbeschränkung | 26 |
| 2. | Unternehmenskontinuität | 26 |
| 3. | Betriebsverfassungsrechtliche Gründe | 27 |
| 4. | Substanzerhaltung | 27 |
| 5. | Steuerliche Gründe | 28 |
| a) | Rechtsformvergleich | 28 |
| b) | Besonderheiten der einzelnen Rechtsformen | 28 |
| c) | Analyse des Rechtsformvergleiches | 32 |
| IV. | Voraussetzungen für eine Betriebsaufspaltung | 33 |
| 1. | Die sachliche Verflechtung | 33 |
| a) | Bebaute Grundstücke als wesentliche Betriebsgrundlage | 34 |
| b) | Unbebaute Grundstücke als wesentliche Betriebsgrundlage | 35 |
| c) | Bewegliche Wirtschaftsgüter als wesentliche Betriebsgrundlage | 35 |
| d) | Immaterielle Wirtschaftsgüter als wesentliche Betriebsgrundlage | 35 |
| e) | Umlaufvermögen | 36 |
| f) | Möglichkeiten der Nutzungsüberlassung | 36 |
| 2. | Die personelle Verflechtung | 37 |
| a) | Voraussetzungen für die personelle Verflechtung | 37 |
| b) | Das Stimmrechtsverhältnis | 37 |
| bc) | Beteiligung minderjähriger Kinder | 39 |
| V. | Steuerwirksame Folgen der Betriebsaufspaltung | 41 |
| 1. | Laufende Besteuerung – allgemein | 41 |
| a) | Buchwertfortführung | 41 |
| b) | Einkommensteuer / Körperschaftssteuer | 41 |
| c) | Gewerbesteuer | 42 |
| d) | Umsatzsteuer | 43 |
| e) | Entstehung der Umsatzsteuer - Soll- versus Istbesteuerung | 46 |
| f) | Umsatzsteuer bei Gründung | 46 |
| g) | Buchführungs- und Bilanzierungspflicht | 48 |
| 2. | Laufende Besteuerung der Besitzgesellschaft | 49 |
| a) | Umfang des Betriebsvermögens | 49 |
| b) | Abschreibungsbefugnis | 49 |
| c) | Gewerbesteuer | 50 |
| 3. | Laufende Besteuerung der Betriebsgesellschaft | 53 |
| a) | Betriebsvermögen bei bürgerlich-rechtlichem versus wirtschaftlichem Eigentum | 53 |
| b) | Darlehensweise Überlassung des Umlaufvermögens | 54 |
| c) | Gewerbesteuer | 56 |
| d) | Angemessenheit des Pachtzinses | 56 |
| e) | Verdeckte Gewinnausschüttung | 58 |
| f) | Verdeckte Einlage | 60 |
| 4. | Laufende Besteuerung der Betriebsaufspaltung | 62 |
| a) | Besteuerungssystematik der echten Betriebsaufspaltung | 62 |
| b) | Sonderbetriebsvermögen | 63 |
| c) | Zeitliche Erfassung von Gewinnausschüttungen im Rahmen der BA | 66 |
| d) | Beendigung der Betriebsaufspaltung | 68 |
| C. | Fallbezogene Umgestaltung einer KG in eine Betriebsaufspaltung | 70 |
| I. | Vorbemerkungen | 70 |
| II. | Ausgangslage | 70 |
| 1. | Beweggründe für die Umgestaltung: | 70 |
| 2. | Bilanz der V & S KG 1999 | 70 |
| 3. | Gewinn- und Verlustrechnung der V & S – KG 1999 | 71 |
| 4. | Steuerbelastung aus laufenden gewerblichen Einkünften für das Jahr 1999 | 72 |
| 5. | Gewerbliche Betriebsaufspaltung versus Vermögensverwaltung | 74 |
| a) | Vorteile der Vermögensverwaltung | 74 |
| b) | Nachteile der Vermögensverwaltung | 75 |
| III. | Die Umgestaltung | 76 |
| 1. | Festlegung der Beteiligungsverhältnisse | 76 |
| 2. | Gestaltung des Gesellschaftervertrages | 77 |
| a) | Formvorschriften | 77 |
| b) | gesetzlich vorgeschriebener Mindestinhalt des GmbH-Gesellschaftsver-trages | 77 |
| c) | Gründungskosten | 78 |
| d) | Beteiligung minderjähriger Kinder | 79 |
| 3. | Gestaltung des Pachtvertrages | 80 |
| a) | Grundlegendes zum Pachtvertrag im Rahmen einer Betriebsaufspaltung | 80 |
| b) | Inhalt des Pachtvertrages | 80 |
| c) | der angemessene Pachtzins | 80 |
| d) | Die Pachtberechnung für das Beispielsunternehmen | 82 |
| 4. | Gründung der Betriebs-GmbH | 86 |
| a) | Grundlegendes im Rahmen der GmbH-Gründung | 86 |
| b) | Bar- versus Sachgründung | 89 |
| 5. | Die Sozialversicherungspflicht der GmbH-Gesellschafter | 92 |
| a) | Angemessenheit der GmbH-Gesellschafterbezüge | 93 |
| b) | Änderung der sozialversicherungsrechtlichen Beurteilung im Erbfall | 93 |
| 6. | Festlegung des Gesellschafter/Geschäftsführer Gehaltes | 95 |
| a) | Grundlegendes | 95 |
| b) | Tantiemevereinbarungen | 95 |
| c) | weitere vGA-Fallen im Rahmen des GGF-Gehalts | 96 |
| d) | Kontinuierliche Vergütungsentwicklung | 97 |
| 7. | Übergang der Arbeits-/Dienstverhältnisse von der Besitz- auf die Betriebsge-sellschaft | 98 |
| a) | Geltungsbereich des § 613 a BGB | 98 |
| b) | Rechtsfolgen des § 613 a BGB | 98 |
| IV. | Anmeldungen im Rahmen der Betriebs-GmbH-Gründung | 99 |
| 1. | Anmeldung zum Handelsregister | 99 |
| a) | Bekanntmachung der HR-Eintragung | 99 |
| b) | Dauer der HR-Eintragung | 99 |
| c) | Umfang der Eintragung | 99 |
| 2. | Weitere Anmeldepflichten | 100 |
| a) | Gewerbeanmeldung | 100 |
| b) | Anmeldung bei weiteren Organisationen | 100 |
| V. | Unternehmensnachfolge – der Erbanfall im Rahmen der BA | 101 |
| 1. | Allgemeines | 101 |
| 2. | Steuerliche Behandlung des Erbanfalls | 102 |
| a) | Ermittlung des erbschaftsteuerlichen Wertes der Betriebsaufspaltung | 102 |
| b) | Das Stuttgarter Verfahren | 104 |
| c) | Ermittlung der festzusetzenden Erbschaftssteuer im Erbfall bezogen auf das Praxisbeispiel | 108 |
| D. | Pensionszusage an den Gesellschafter-Geschäftsführer | 109 |
| I. | Möglichkeiten der betrieblichen Altersversorgung | 109 |
| 1. | Voraussetzungen für steuerlich anzuerkennende Pensionszusagen | 110 |
| a) | Die zivilrechtlich gültige Pensionsverpflichtung | 110 |
| b) | Die Üblichkeit der Versorgungszusage | 112 |
| c) | Angemessenheit der Versorgungszusage | 112 |
| d) | Die Ernsthaftigkeit der erteilten Pensionszusage | 114 |
| e) | Die Erdienbarkeit der Pensionszusage | 114 |
| 2. | Anpassung von Versorgungszusagen | 114 |
| II. | Handels- und steuerrechtliche Bildung von Pensionsrückstellungen | 115 |
| 1. | Ansatzvorschriften | 115 |
| 2. | Ausweisvorschriften | 115 |
| a) | kleine Kapitalgesellschaften | 115 |
| b) | Mittelgroße und große Kapitalgesellschaften | 115 |
| 3. | Bewertung von Pensionsrückstellungen | 115 |
| a) | Die Bewertung von Pensionsrückstellungen nach Handelsrecht | 115 |
| b) | Die Bewertung von Pensionsrückstellungen nach Steuerrecht | 116 |
| c) | Jährliche Anpassung von Pensionsrückstellungen | 116 |
| 4. | Steuergestaltungsmöglichkeit durch die Bildung einer Pensionsrückstellung | 117 |
| 5. | Schattenseite der Pensionszusage | 117 |
| 6. | Versorgungszusagen an Arbeitnehmer mit gesellschaftsrechtlicher Beziehung zur Kapitalgesellschaft, bei der er angestellt ist | 118 |
| a) | Voraussetzungen für die Anerkennung | 118 |
| b) | Anpassung der Versorgungszusagen | 120 |
| c) | Erreichung der Stellung eines beherrschenden Gesellschafters | 120 |
| 7. | Pensionszusagen im Praxisbeispiel | 121 |
| a) | Steuer- und Liquiditätsveränderung durch die Pensionszusage | 122 |
| b) | Vorteilhaftigkeit der Pensionszusage für den Arbeitnehmer | 123 |
| c) | Steuerlicher Verlust durch Pensionszusage | 124 |
| 8. | Insolvenzschutz durch den Pensionssicherungsverein | 125 |
| a) | Eintritt des Sicherungsfalles | 125 |
| b) | Gesicherte Versorgungsleistungen | 125 |
| c) | Gesicherter Personenkreis | 125 |
| d) | Höchstgrenze für die Versicherungsleistung | 126 |
| e) | Beitragspflicht | 126 |
| E. | Beendigung der Betriebsaufspaltung – eine steuerliche Gestaltungsoption | 127 |
| I. | Einbringung der Besitzgesellschaft in die Betriebsgesellschaft | 127 |
| 1. | Anschaffungskosten der GmbH-Anteile | 128 |
| 2. | Rechtsfolgen für die übernehmende Kapitalgesellschaft | 129 |
| a) | Wertansatz beim übernehmenden Unternehmen | 129 |
| b) | Verlustvorträge im Bereich der Einkommensteuer und Gewerbesteuer | 129 |
| II. | Vermögensübergang der Betriebsgesellschaft auf die Besitzgesellschaft | 129 |
| F. | Steuerliche Optimierung der fallbezogenen Betriebsaufspaltung | 130 |
| I. | Steuerliche Optimierung | 130 |
| 1. | Berechnung des steuerlichen Optimums | 130 |
| 2. | Minimale Steuerbelastung nicht ohne vGA | 131 |
| 3. | Gesetzliche Sozialversicherung versus sozialvers.freie GGF-Stellung des Gesellschafters S - Untersuchung der Vorteilhaftigkeit | 131 |
| 4. | Tarifbegrenzung nach § 32c EStG - Option zur Steuersenkung | 132 |
| G. | Literaturverzeichnis | 173 |
| H. | Rechtsquellenverzeichnis | 177 |
| II | Erlasse und Verfügungen der Finanzverwaltung | 179 |
| I. | Abbildungsverzeichnis | 180 |
| J. | Anlageverzeichnis | 180 |
| K. | Beispielsverzeichnis | 181 |
| L. | Verzeichnis über Berechnungsschemata | 182 |
| M. | Tabellenverzeichnis | 183 |
| N. | Indexverzeichnis | 184 |
| Bestätigung der eigenen Leistung | 190 |
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Link zur Arbeit:
http://www.diplom.de/ean/9783832427832
Arbeit zitieren:
Klinger, Martin Juli 2000: Der Lebenszyklus einer Doppelgesellschaft im Rahmen der fallbezogenen Steuergestaltung, Hamburg: Diplomica Verlag
Schlagworte:
Erbfolge, GmbH, Gründung, Betriebsaufspaltung, Umwandlung
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