Leasingbilanzierung gemäß HGB, IAS und US-GAAP

Das FASB hat seinen Sitz in Norwalk und ist wie das IASC eine private Fachorganisation. Es wurde 1973 als Nachfolger des Accounting Principles Board (APB) gegründet. Da das APB aus ehrenamtlichen Mitgliedern der acht großen Wirtschaftsprüfungsgesellschaften bestand, mangelte es an der Erstellung von allgemeinen Grundsätzen der Rechnungslegung. Das FASB besteht nun aus sieben hauptberuflichen Mitgliedern181 und hat bis heute 140 FAS182 erlassen, die wie bei den IAS um viele Interpretations und zusätzlich um Technical Bulletins ergänzt wurden. Die vor der Gründung des FASB erlassenen APB-Opinions besitzen heute noch Gültigkeit.183 FAS 13: Accounting for Leases Seit dem Ende des Zweiten Weltkrieges hat das Accounting for Leases mehr Interesse geweckt und mehr Debatten entwickelt, als irgend ein anderes Problem in diesem Berufstand, der Industrie und den Kapitalgesellschaften. Deshalb hat das FASB damit begonnen eine Task Force on Leases einzurichten, um das Problem zu untersuchen und ein Memorandum diesbezüglich zu veröffentlichen. Dies geschah am 2.07.1974, worauf zwei Exposure Drafts herausgegeben wurden und im November 1976 das FAS No.13 „Accounting for Leases“ verabschiedet wurde.184 Die Leasinggrundsätze sind im wesentlichen formuliert in: • • • FAS 13 (Accounting for Leases), FAS 28 (Accounting for Sales with Leaseback – eine Ergänzung zu FAS 13) und FAS 98 (Accounting for Leases: Sale-Leaseback Transactions Involving Real Estate; Sales-Type Leases of Real Estate, Definition of Lease Term; Initial Direct Cost of Direct Financing Leases) [...]

3.2 Bilanzierungsvorschrift FAS 13: Accounting for Leases Hintergrund des FASB Vor 1930 gab es in den USA keine verbindlich einheitlichen Normen für die Erstellung von Jahresabschlüssen. 1929 veranlaßte der Börsenkrach den US-Kongreß, den Securities Act (SA) von 1933, der sich auf Neuemissionen von Wertpapieren (Initial Public Offering = IPO) bezieht, und den Securities Exchange Act (SEA) von 1934, der sich mit dem Handel von Wertpapieren nach deren Emission befaßt zu erlassen. Das Ziel des SA von 1933 ist es, zukünftige Investoren zu schützen, die Regelung der Wertpapiermärkte, sowie die Überwachung des Insiderhandels.177 Die Securities and Exchange Commission (SEC), mit Sitz in Washington DC, wurde 1934 als unabhängige Bundesbehörde vom Kongreß gegründet und greift neben ihrer Funktion als Überwachungs- und Registrierungsbehörde für den nationalen Wertpapierhandel auch über Verordnungen in den Bereich der Rechnungslegung ein.178 Die Division of Corporation Finance der SEC ist für die Rechnungslegung besonders bedeutend. Das Office of the Chief Accountant hat eine spezielle Gewichtung, weil dies der Hauptberater der Commission bezüglich Rechnungslegungsund Prüfungsfragen und Verbindungsstelle zum FASB und zum American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)179 ist. Die Formulierung von materiellen Rechnungslegungsgrundsätzen, d.h. von Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) wurde 1973 an das FASB übertragen.180 [...]

Der von der Arbeitsgruppe vorgeschlagene unkündbarer Leasingvertrag soll das damit verbundene Nutzungsrecht am Leasingobjekt mit dem Barwert der künftigen Leasingraten in der Bilanz aktivieren und in diesem Zusammenhang die entstehenden finanziellen Verpflichtungen passivieren. Das Nutzungsrecht wäre planmäßig abzuschreiben und die Verbindlichkeit um den Tilgungsanteil der gezahlten Leasingraten zu verringern.175 Nach diesem Vorschlag wäre die Folge, daß aus dem Jahresabschluß des Leasingnehmers die wirtschaftlichen Effekte ersichtlich werden, ohne das wirtschaftliche Eigentum zu beachten. Dieser Vorschlag wird u.a. von den internationalen Leasinggesellschaften sehr heftig kritisiert und bekämpft. Offenbar auch mit Erfolg, denn in der überarbeiteten Fassung des IAS 17 aus dem Jahr 1997 wurde dieser Vorschlag nämlich nicht aufgegriffen. [...]