Kritische Analyse der Kontenplanmodelle zur Umsetzung internationaler Rechnungslegungsvorschriften

Diplomarbeit von Wolfgang Ziemer

Einleitung:

Nachdem die IFRS mit der IAS-Anwendungs-Verordnung für kapitalmarktorientierte Unternehmen verbindlich vorgeschrieben worden sind, wird zunehmend auch die Frage einer Verwendung internationaler Rechnungslegungsstandards für nicht kapitalmarktorientierte Unternehmen diskutiert. Einerseits wird dabei die Frage aufgeworfen, ob die IFRS ein für den Mittelstand adäquates Bilanzierungsinstrument sind, andererseits schlicht hinterfragt, ob neue Bilanzierungsregeln für den Mittelstand überhaupt empfehlenswert wären.

Bei einer immer weiter vorwärts schreitenden Internationalisierung der Rechnungslegung zeigen nicht kapitalmarktorientierte Unternehmen bisher im Allgemeinen nur wenig Interesse an einem Übergang. Spätestens aber seit dem Urteil des FG Hamburg vom 28.11.2003 hat die internationale Rechnungslegung auch in die deutsche Bilanzierung Einzug gehalten, da demnach die in der 4. Richtlinie aufgestellten Grundsätze uneingeschränkt als GoB zu beachten sind.

Weil zukünftig von einer Trennung der steuerlichen Gewinnermittlung von einer sich weiter internationalisierenden handelsrechtlichen Berichterstattung ausgegangen werden muss, ist der Mittelstand gut beraten, sich frühzeitig mit den daraus entstehenden Anforderungen auseinanderzusetzen. Neben der Notwendigkeit sich mit Ansatz- und Bewertungsvorschriften zu befassen, ist es von Bedeutung, welche Veränderungen die Internationalisierung der Rechnungslegung im Rechnungswesen verursacht. Dabei stehen für mittelständische Unternehmen die Kosten in einem besonderen Focus. Die Einführung einer parallelen Rechnungslegung könnte verhältnismäßig wirtschaftlich erfolgen, wenn für vorhandene Buchführungssysteme eine einfache Erweiterung des Kontenrahmens möglich wäre.

Deshalb sind in Theorie und Praxis Kontenplanmodelle entwickelt worden, mit denen es möglich ist, die parallele Rechnungslegung in einem einheitlichen Kontenrahmen auf Hauptbuchebene darzustellen.

Mit der vorliegenden Arbeit sollen diese Kontenplanmodelle einer kritischen Analyse mit dem Ziel unterzogen werden, deren theoretische Funktionsfähigkeit sowie ihre Tauglichkeit zur Umsetzung internationaler Rechnungslegungsvorschriften in der Praxis zu prüfen. Dabei ist unter Funktionsfähigkeit zu verstehen, ob notwendige Buchungen in den Modellen unter Anwendung der zugrunde liegenden Methoden und der Einhaltung gegebenenfalls vorliegender Beschränkungen der Modelle erfolgen können.

Die Praxistauglichkeit wird danach beurteilt, ob die für eine Umsetzung internationaler Rechnungslegungsvorschriften erforderlichen Buchungssätze überhaupt in den Kontenplanmodellen gebildet werden können, diese in der Lage sind benötigte Informationen zu liefern und in wie weit sonstige Anforderungen aus der betrieblichen Praxis erfüllt bzw. von den Modellen an die Nutzer gestellt werden.

Aus dieser Zielsetzung leitet sich die Struktur der Arbeit ab. Im ersten Teil werden die Grundlagen der Analyse dargestellt, indem zunächst die Kontenplanmodelle und die hierfür entwickelten Buchungsmethoden vorgestellt, Fragestellungen und Anforderungen aus der Praxis für eine Bewertung der Funktionsfähigkeit und Praxistauglichkeit der Kontenplanmodelle dargelegt, und durch einen Vergleich der unterschiedlichen Konzeptionen von HGB und IFRS praxisrelevante Fallgruppen zu Rückstellungen und zeitlich in der Nutzung begrenztem Anlagevermögen ermittelt werden.

Die zu betrachtenden Fälle haben somit einen hohen Schwierigkeitsgrad und lassen eine nachhaltige Indikation für die Nutzbarkeit der Kontenplanmodelle zur Umsetzung internationaler Rechnungslegungsvorschriften erwarten.

Im zweiten Teil wird die Analyse in der Weise durchgeführt, dass jeweils nacheinander in den einzelnen Modelltypen für die ermittelten praxisrelevanten Fälle systematisch Buchungssätze nach modellgerechten Buchungsregeln gebildet, daraus Summen-saldenlisten, Bilanz- und GuV-Darstellungen gefertigt, sowie ergänzende Informationen aus der Literatur in die Betrachtung einbezogen werden. Dabei erfolgt für jedes untersuchte Modell eine Würdigung. Abschließend wird noch auf sich aus der Analyse heraus ergebende Möglichkeiten und wichtige Punke für eine Implementierung in der Praxis hingewiesen.

Die Einbindung in betriebliche Prozesse oder die Fähigkeiten von gegebenenfalls einzusetzenden Softwareprodukten oder Buchungsautomaten zur Unterstützung paralleler Rechnungslegung mittels Kontenplanmodellen sind nicht Gegenstand dieser Arbeit und finden nur soweit Beachtung, wie dies für die Beurteilung der Praxistauglichkeit der Modelle erforderlich ist.

Weiter zählt ihre grundsätzliche Fähigkeit die Bilanzierung zu unterstützen zur Aufgabenstellung, nicht jedoch der eigentliche Vorgang der Bilanzierung oder die vollumfängliche Abbildung aller denkbaren Gestaltungen der betrieblichen Realität. Daher geht es bei der Darstellung der Regelungen des HGB und der IFRS auch nicht um einen detaillierten synoptischen Vergleich der Rechnungslegungsvorschriften, sondern lediglich um die Bestimmung von praktisch möglichen und somit relevanten Fallgruppen.

Diese Arbeit beschränkt sich auf Geschäftsvorfälle in der Buchführungswährung und die mit Stand vom 1. März 2005 von den Gremien der Europäischen Union akzeptierten IFRS.

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