International Accounting Standards und Steuerrecht - eine kritische Betrachtung der bisherigen Entwicklung

Institut für Revisions- Treuhand- und Rechnungswesen Univ. Prof. Mag. Dr. Michael Tumpel Hofrat Hon. Prof. Dkfm. Dr. Franz Heitzinger Fachbereich Steuerlehre Michael Jungwirth 9855404 WS2001 Einbeziehung liegt ab dem Zeitpunkt des Beginns des Kontrollverhältnisses vor. Die Konsolidierung erfolgt nach der Erwerbsmethode (purchase method).89 Bewertung90: Benchmark-Methode: Die stille Reserven bzw. Lasten sind nur in der Höhe des Mehrheitsanteils aufzudecken. Die Minderheitsanteile sind zu Buchwerten vor dem Zusammenschluss anzusetzen. Alternative-Methode: Die stille Reserven bzw. Lasten werden vollständig aufgedeckt und die Minderheitsanteile werden zum Zeitwert angesetzt. Ansatz von identifizierbaren Vermögenswerten und Schulden: Die Anschaffungskosten des Erwerbes sind auf alle identifizierbaren Vermögenswerte und Schulden in Höhe ihrer beizulegender Werte zu verteilen. Es gehören sowohl bereits bilanzierte Posten (beim erworbenen Unternehmen) als auch Vermögenswerte und Schulden, die im Rahmen des Erwerbs die Aktivierungs- oder Passivierungskriterien entstehen dazu – jedoch muss ihre Anschaffungskosten verlässlich zugeordnet werden. Neue Schulden, die aufgrund des Erwerbes entstanden sind, dürfen nicht angesetzt werden. Es besteht eine Ausnahme, dass Rückstellungen, die noch nicht bei dem erworbenen Unternehmen gebildet worden sind, zu bilanzieren sind.91 Goodwill Entsteht bei der Konsolidierung ein Goodwill (weniger bezahlt für anderes Unternehmen als Marktwert bzw. zugrundegelegter Wert der assets), so ist dieser zu aktivieren und über seine erwartete wirtschaftliche Nutzungsdauer abzuschreiben. Es besteht eine Verpflichtung zur Abschreibung, weil der Goodwill ein Vermögenswert mit begrenzter Nutzungsdauer ist. [...]

Institut für Revisions- Treuhand- und Rechnungswesen Univ. Prof. Mag. Dr. Michael Tumpel Hofrat Hon. Prof. Dkfm. Dr. Franz Heitzinger Fachbereich Steuerlehre Michael Jungwirth 9855404 WS2001 Ein Methodenwechsel ist immer im Anhang zu begründen. Der Nutzenverschleiß muss sich in den planmäßigen Abschreibungen widerspiegeln. Teilweise sind auch die Aufwertungsbeträge aus den Neubewertungen in den planmäßigen Aschreibungen enthalten. Eine periodische Bestimmung der Nutzungsdauer hat zu erfolgen und beim Auftreten einer wesentlich Änderung sind die Abschreibungen anzugleichen. Bei außerplanmäßigen Abschreibungen ist IAS 36 anzuwenden. Kompatibilität mit HGB 88 Es gibt nur in 2 Fällen eine Voraussetzung der Aktivierung: • • Selbstständige Verwertbarkeit (Einveräußerbarkeit) Greifbarkeit (Bewertbarkeit, entgeltlicher Erwerb) [...]

Institut für Revisions- Treuhand- und Rechnungswesen Univ. Prof. Mag. Dr. Michael Tumpel Hofrat Hon. Prof. Dkfm. Dr. Franz Heitzinger Fachbereich Steuerlehre Michael Jungwirth 9855404 WS2001 Bewertung86 Benchmark-Methode: die Bewertung erfolgt zu fortgeführten Anschaffungs- und Herstellungskosten. Bei unüblichem Zahlungsziel erfolgt die Abzinsung des Anschaffungspreises. Der Abzinsungsbetrag ist als Aufwand über die Laufzeit des Kredits zu verteilen (falls keine Aktivierung nach IAS 23 erfolgt). Bei einer Erwerb eines Vermögensgegenstandes im Rahmen eines Tausches ist dessen fair value als Anschaffungskosten anzusetzen.: • Bei einem unähnlichen Gegenstand: der fair value des erhaltenen Gegenstand ist gleich dem fair value des hingegebenen Gegenstandes zuzüglich weitere Geld- oder Sachleistungen. • Bei einem gleichartigen Gegenstand: Es erfolgt keine Gewinn- oder Verlustrealisierung. Der erhaltene Gegenstand wird zum Buchwert des hingegebenen Gegenstandes angesetzt. Bei offenkundiger Wertminderung muss eine Abschreibung vorgenommen werden. Alternative-Methode: es ist erlaubt eine Neubewertung auf den fair value vorzunehmen, jedoch darf dies nur für komplette Gruppe von Vermögenswerten , d. h. mehrere Vermögensgegenstände gleicher Art oder Verwendung, erfolgen. Abschreibung87 IAS 16 anerkennt folgende Abschreibungsmethoden: • • • Die lineare Methode (straight line depreciation) Die degressive Methode (diminishing balance method) Die leistungsabhängige Methode (sum-of-the-units method) [...]