IAS/IFRS-Rechnungslegung

Diplomarbeit von Roland Alexander Winkelmeier

Einleitung:

Zu Beginn der neunziger Jahre des vorigen Jahrhunderts hat ein internationaler Harmonisierungsprozess der Rechnungslegung begonnen, der v.a. seinen Ausgang in der Globalisierung der Unternehmen und Kapitalmärkte verbunden mit der Forderung der Investoren nach vergleichbaren und entscheidungsrelevanten Informationen hat. Dieser Prozess hat auch vor deutschen Unternehmen nicht Halt gemacht. Bestes Beispiel hierfür ist Daimler Benz (heute: Daimler Chrysler), das sich 1993 an der New Yorker Börse, der NYSE (New York Stock Exchange) listen lies, um Zugang zu internationalen Kapitalmärkten zu erlangen. Dieses Listing hatte zur Folge, dass Daimler Benz zusätzlich zu einem HGB-konformen Konzernabschluss einen Konzernabschluss nach US-amerikanischer Rechnungslegung (US-GAAP) in Form einer Überleitungsrechnung (Reconciliation) erstellen musste, weil die dortige Wertaufsichtsbehörde SEC (Stock Exchange Commission) einen deutschen Konzernabschluss nicht akzeptierte. Ein Grund hierfür liegt darin, dass das deutsche Handelsrecht bei der Bilanzierung und Bewertung viele Wahlrechte einräumt, die oftmals dazu führen, dass die tatsächliche Vermögens-, Finanz- und Ertragslage des Unternehmens nicht richtig abgebildet wird. Auf Daimler Benz folgten weitere Unternehmen, die sich an der NYSE listen ließen: u.a. die Telekom AG, die Veba AG und die Hoechst AG.

Parallel zu der Rechnungslegung nach den US-GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles), die insbesondere für einen Börsengang in den USA von Bedeutung sind, entwickelten sich die IAS (International Accounting Standards). Die IAS werden von dem 1973 gegründeten IASC (International Accounting Standards Committee) erlassen, einer privatrechtlichen Organisation mit Sitz in London, die sich aus Vertretern der mit der Rechnungslegung befassten Berufsverbände, des Berufsstandes der Wirtschaftsprüfer sowie der Unternehmen zusammensetzt. Deutschland ist im IASC, das am 01.01.2001 durch das IASB (International Accounting Standards Board) ersetzt wurde, mit dem Institut der Wirtschaftsprüfer (IDW), der Wirtschaftsprüferkammer und dem Deutschen Rechnungslegungsstandard Committee (DRSC) vertreten. Weltweit sind im IASB über 150 Organisationen aus über 150 Ländern versammelt. Ziel dieser Organisation ist die weltweite Harmonisierung der Rechnungslegung. Zudem strebt das IASB die internationale Börsenzulassung IAS-konformer Jahresabschlüsse an. Hierbei gelang ihr bereits ein Durchbruch, als der Weltverband der nationalen Börsenaufsichten, die IOSCO (International Organization of Securities), im Mai 2000 ihren Mitgliedern (z.B. der SEC) - unter gewissen Auflagen - empfahl, die IAS für grenzüberschreitende Börsennotierungen zuzulassen. Vor diesem Hintergrund wird verständlich, dass eine steigende Zahl deutscher Unternehmen versucht, IAS-konforme Konzernabschlüsse zu erstellen. Beispiele hierfür sind die Bayer AG, die Schering AG und die Lufthansa AG.

Der deutsche Gesetzgeber hat auf diese Entwicklungen in der Rechnungslegung reagiert, indem er im April 1998 durch das Kapitalaufnahmeerleichterungsgesetz (KapAEG) ins Handelsgesetzbuch den § 292 a HGB einfügte. Diese sog. Öffnungsklausel erlaubt börsennotierten Muttergesellschaften unter bestimmten Voraussetzungen anstelle eines Konzernabschlusses nach HGB einen Konzernabschluss nach „international anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen“ aufzustellen. Danach befreit ein IAS- bzw. US-GAAP-Konzernabschluss von der Konzernrechnungslegung nach dem HGB. Jedoch handelt es sich hierbei um eine zum 31.12.2004 außer Kraft tretende Übergangsregelung. Zum 01.01.2005 sind für börsennotierte Muttergesellschaften IAS-Vorschriften zwingend für den Konzernabschluss anzuwenden. Dies geht auf eine Verordnung der europäischen Kommission aus dem Jahre 2001 zurück, die im März 2002 vom Europäischen Parlament verabschiedet wurde. Konzernabschlüsse, die bisher nach US-GAAP erstellt wurden, müssen voraussichtlich erst 2007 auf IAS/IFRS umgestellt werden. Nach dieser Verordnung werden die Mitgliedstaaten der EU ermächtigt, allen anderen Unternehmen die IAS/IFRS in ihren Konzernabschlüssen bzw. Einzelabschlüssen vorzuschreiben bzw. zu gestatten. Zur Zeit ist zwar noch offen, inwieweit die BRD von diesen Mitgliedstaatenwahlrechten Gebrauch machen wird und wie die IAS/IFRS in das deutsche Handelsrecht integriert werden, doch langfristig ist mit der Einbeziehung auch dieser Gruppe von Rechnungslegern zu rechnen. Die Anforderungen der Banken und Investoren und die Gewährleistung von Unternehmensvergleichen werden schließlich eine einheitliche Rechnungslegung erzwingen, auch wenn auf diesem Wege noch viel Hürden gesellschafts- und steuerrechtlicher Art zu überwinden sind. Bereits jetzt erstellen von den DAX-30 Unternehmen mehr als die Hälfte ihre Konzernabschlüsse nach IAS. Gleiches gilt für die Unternehmen am Neuen Markt, die grds. nach internationalen Rechnungslegungsgrundsätzen bilanzieren müssen. Schließlich müssen ab 01.01.2003 alle am neu eingeführten „Prime Standard Segment“ gelisteten Unternehmen internationale Abschlüsse erstellen.

All dies ist Ausdruck der zunehmenden Bedeutung internationaler Rechnungslegung, in Europa insbesondere der Rechnungslegung nach IAS. Aufgrund dieses stetig steigenden Stellenwertes der IAS-Rechnungslegung erscheint es nicht nur für börsennotierte Unternehmen angebracht, sich rechtzeitig mit den IAS-Vorschriften vertraut zu machen. Die vorliegende Arbeit trägt dieser Entwicklung Rechnung, indem sie in die IAS-Rechnungslegung einführt und ausgewählte Abschlusspositionen behandelt.

Inhaltsverzeichnis:

1.	Die zunehmende Bedeutung der internationalen Rechnungslegung	1
2.	Aufbau und Entwicklung der IAS/IFRS	3
2.1	Aufbau	3
2.2	Entwicklung	5
3.	Rahmenkonzept und IAS 1	7
3.1	Bedeutung des Rahmenkonzeptes	7
3.2	Zielsetzung der Rechnungslegung nach IAS/IFRS	7
3.3	Grundprinzipien der Rechnungslegung	8
3.3.1	Basisannahmen	8
3.3.2	Qualitative Anforderungen an Abschlusspositionen	9
3.3.2.1	Verständlichkeit	10
3.3.2.2	Relevanz	10
3.3.2.3	Verlässlichkeit	10
3.3.2.4	Vergleichbarkeit	11
3.3.3	Nebenbedingungen	12
3.4	Allgemeine Definitions-, Ansatz- und Bewertungskonzeptionen	13
3.4.1	Bilanzposten	13
3.4.1.1	Definitionen	13
3.4.1.2	Ansatz	15
3.4.2	Posten der Gewinn- und Verlustrechnung	16
3.4.2.1	Definitionen	16
3.4.2.2	Ansatz	17
3.4.2.3	Bewertung	18
4.	Der Jahresabschluss	26
4.1	Elemente des Jahresabschlusses	26
4.2	Bilanz	27
4.2.1	Ausweis	27
4.2.2	Erläuterung einzelner Posten	28
4.2.3	Aktiva	31
4.2.3.1	Sachanlagen	31
4.2.3.1.1	Definitionen	31
4.2.3.1.2	Ansatz	31
4.2.3.1.3	Bewertung	32
4.2.3.2	Immaterielles Vermögen	43
4.2.3.2.1	Definitionen	43
4.2.3.2.2	Ansatz	43
4.2.3.2.3	Bewertung	45
4.2.3.3	Forschungs- und Entwicklungskosten	48
4.2.3.3.1	Definitionen	48
4.2.3.3.2	Ansatz	48
4.2.3.3.3	Bewertung	50
4.2.3.4	Firmenwert	51
4.2.3.4.1	Definitionen	51
4.2.3.4.2	Ansatz	52
4.2.3.4.3	Bewertung	52
4.2.3.5	Finanzanlagen	54
4.2.3.5.1	Definitionen	54
4.2.3.5.2	Ansatz	55
4.2.3.5.3	Bewertung	56
4.2.3.6	Beteiligungen	63
4.2.3.6.1	Definitionen	63
4.2.3.6.2	Bewertung	64
4.2.3.7	Forderungen	67
4.2.3.7.1	Definitionen	67
4.2.3.7.2	Ansatz	68
4.2.3.7.3	Bewertung	69
4.2.3.8	Vorräte	73
4.2.3.8.1	Definitionen	73
4.2.3.8.2	Ausweis	73
4.2.3.8.3	Ansatz	74
4.2.3.8.4	Bewertung	74
4.2.3.8.5	Bewertungsvereinfachungen	77
4.2.3.9	Langfristige Auftragsfertigung	82
4.2.3.9.1	Definition und Erläuterungen	82
4.2.3.9.2	Erfassung von Auftragserlösen und– kosten	83
4.2.3.9.3	Ausweis	89
4.2.4	Passiva	89
4.2.4.1	Eigenkapital	89
4.2.4.1.1	Definition	89
4.2.4.1.2	Ausweis	90
4.2.4.2	Schulden	94
4.2.4.2.1	Definitionen	94
4.2.4.2.2	Ansatz	96
4.2.4.2.3	Ausweis	97
4.2.4.2.4	Bewertung	99
4.2.4.3	Rückstellungen	104
4.2.4.3.1	Definition	104
4.2.4.3.2	Ansatz	104
4.2.4.3.3	Ausweis	111
4.2.4.3.4	Bewertung	112
4.2.4.4	Sonderfall: Pensionsrückstellungen	116
4.2.4.4.1	Definition	116
4.2.4.4.2	Ausweis und Bewertung	116
4.2.4.5	Latente Steuern	119
4.2.4.5.1	Definitionen	119
4.2.4.5.2	Ansatz	121
4.2.4.5.3	Bewertung	123
4.2.4.5.4	Ausweis	123
4.3	Gewinn- und Verlustrechnung	125
4.3.1	Definitionen	125
4.3.2	Ansatz	126
4.3.3	Ausweis	127
4.3.4	Erfolgsspaltung	129
4.3.5	Das Betriebsergebnis nach dem Gesamtkostenverfahren	131
4.3.6	Das Betriebsergebnis nach dem Umsatzkostenverfahren	134
4.3.7	Besonderheiten	137
4.4	Eigenkapitalveränderungsrechnung	138
4.5	Kapitalflussrechnung	142
4.5.1	Einleitung	142
4.5.2	Darstellung	144
4.5.3	Ermittlung des Cash flow	146
4.5.4	Formale Gestaltung	149
4.6	Anhang	150
4.6.1	Zielsetzung	150
4.6.2	Inhalt	151
4.7	Segmentberichterstattung	154
5.	Lösungen der Aufgaben	158

Aufgrund der Länge kann nicht das gesamte Inhaltsverzeichnis abgebildet werden. Gerne können Sie dieses unter der E-Mail-Adresse agentur@diplom.de anfordern.