Vom HGB zu IAS unter Betrachtung der Auswirkungen auf das Maßgeblichkeitsprinzip der Handelsbilanz für die Steuerbilanz

den derivativen Geschäfts- oder Firmenwert eine Aktivierungspflicht und kein Aktivierungswahlrecht. Nach § 5 Abs. 2 EStG besteht eine Aktivierungspflicht für alle immateriellen Vermögensgegenstände, die entgeltlich erworben wurden. Aufwendungen für Instandsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes können im Steuerrecht nicht aktiviert werden, weil sie kein Wirtschaftsgut darstellen.78 Die Abschreibung entgeltlich erworbener immaterieller Wirtschaftsgüter erfolgt gemäß § 7 Abs. 1 S. 2 EStG über ihren Nutzungszeitraum linear. Hinsichtlich derivativen Geschäfts- oder Firmenwert wird im Unterschied zum Handelsrecht gemäß § 7 Abs. 1 S. 3 EStG eine Abschreibung über einen Zeitraum von 15 Jahren vorgeschrieben.79 Außerplanmäßige Abschreibungen können gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 1 S. 1 EStG nur bei dauernden Wertminderungen auf den niedrigeren Teilwert erfolgen. Niedriger Teilwert nach Steuerrecht und niedrigerer Wert nach Handelsrecht müssen übereinstimmen, damit das Maßgeblichkeitsprinzip zur Anwendung gelangen kann. Stimmen die Werte nicht überein, so ist der Bewertungsvorbehalt gemäß § 5 Abs. 6 EStG zu beachten. International Accounting Standards Nach IAS 38 wird ein immaterieller Vermögensgegenstand als, „ein identifizierbarer, nicht monetärer Vermögenswert ohne physikalische Substanz, der für die Herstellung oder Erbringung von Dienstleistungen, die Vermietung an Dritte oder Zwecke der eigenen Verwaltung genutzt wird“80, definiert. Beispiele für Immaterielle Vermögensgegenstände werden im IAS 38.8 aufgezählt. Zum Beispiel sind dies Lizenzen oder der Entwurf und die Implementierung neuer Prozesse oder Systeme. Maßgebend für die Aktivierbarkeit sind die Identifizierbarkeit (IAS 38.10), die Kontrolle durch das Unternehmen sowie das Vorhandensein des zukünftigen wirtschaftlichen Nutzens. [...]

tet, dass im voraus festgelegt werden muss, welche Abschreibungswerte auf die jeweiligen Geschäftsjahre entfallen. Handelsrechtlich kann zur Abschreibung der immaterielle Vermögensgegenstände jede Abschreibungsmethode verwendet werden. Die gewählte Abschreibungsmethode muss nur den Grundsätzen der ordnungsgemäßen Buchführung entsprechen.73 Außerplanmäßige Abschreibungen können ohne Rücksicht darauf, ob ihre Nutzung zeitlich begrenzt sind, vorgenommen werden.74 Bei einer dauernden Wertminderung kann dann der Vermögensgegenstand mit dem niedrigeren Wert angesetzt werden, der am Abschlussstichtag beizulegen ist.75 Außerplanmäßige Abschreibungen müssen gesondert in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im Anhang ausgewiesen werden.76 Steuerrecht Während in der Handelsbilanz von Vermögensgegenständen gesprochen wird, wird in der Steuerbilanz der Begriff der Wirtschaftsgüter verwendet. Die beiden Begriffe entsprechen einander. Damit kann das Maßgeblichkeitsprinzip zur Anwendung gelangen. Demnach ist die Regelung der Handelsbilanz über § 5 Abs. 1 EStG und R 31 a Abs. 13 EStR auch für die Steuerbilanz gültig. Wie im Handelsrecht besteht im Steuerrecht eine Aktivierungspflicht für entgeltlich erworbene immaterielle Wirtschaftsgüter. Für selbst geschaffene immaterielle Wirtschaftsgüter gilt in der Steuerbilanz wie im Handelsrecht aufgrund des Vorsichtsprinzips ein Aktivierungsverbot.77 Auch in der Steuerbilanz wird unterschieden zwischen derivativem und originärem Geschäfts- oder Firmenwert. Im Gegensatz zum Handelsrecht besteht hier allerdings für [...]

Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Lizenzen an solchen Rechten und Werten Geschäfts- oder Firmenwert Geleistete Anzahlungen Immaterielle Vermögensgegenstände die entgeltlich zu ihren Anschaffungskosten erworben wurden, sind gemäß § 248 Abs. 2 HGB aktivierbar. Ein Aktivierungsverbot gilt nach § 248 Abs. 2 HGB für immaterielle Vermögensgegenstände, die nicht entgeltlich erworben sind. Hierbei handelt es sich um selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände. Zu den selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen zählen u.a. Patente und Rezepte. Die für die Forschung und Entwicklung dieser immateriellen Vermögensgegenstände (selbst geschaffene) anfallenden Kosten dürfen nach § 248 Abs. 2 HGB nicht aktiviert werden (Forschungs-/Entwicklungskosten). Der Geschäfts- oder Firmenwert lässt sich nicht so einfach den Kategorien entgeltlich erworben und unentgeltlich erworben zuordnen. Es muss erst zwischen dem originären und dem derivativen Geschäfts- oder Firmenwert unterschieden werden. Während der originäre70 Geschäfts- oder Firmenwert nicht aktiviert werden darf, kann der derivative Geschäfts- oder Firmenwert, als Unterschiedsbetrag zwischen dem Kaufpreis des gekauften Unternehmens und dem erworbenen Reinvermögen, gemäß § 255 Abs. 4 HGB aktiviert werden. Hierbei handelt es sich um ein Aktivierungswahlrecht. Ein aktivierter Geschäfts- oder Firmenwert kann über die voraussichtliche Nutzungsdauer planmäßig abgeschrieben werden oder ist in den folgenden Geschäftsjahren um mindestens einem Viertel durch Abschreibung zu mindern.71,72 Aufwendungen für Instandsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes können nach § 269 HGB als Bilanzierungshilfe aktiviert werden. Anschaffungskosten sind gemäß § 253 Abs. 1, 2 HGB über den Nutzungszeitraum des immateriellen Vermögensgegenstandes planmäßig abzuschreiben. Planmäßig bedeu- [...]