Gestaltungsmöglichkeiten der Nachfolge in Einzelunternehmen und Mitunternehmeranteile und deren Auswirkung auf Einkommen- und Erbschaftsteuerbelastung

durch Erstellung einer negativen Ergänzungsbilanz neutralisiert werden.95 Werden jedoch bei der neu gegründeten Gesellschaft die Teilwerte angesetzt und alle stillen Reserven aufgedeckt, ist der entstehende Gewinn gem. § 24 III S.2 UmwStG nach §§ 16,34 EStG begünstigt, soweit er nicht auf die Beteiligung des Einbringenden an der PersG entfällt96 oder nach § 3 Nr. 40 S.1b i.V.m. § 3c II S.2 EStG teilweise steuerbefreit ist.97 In der Bilanz der neuen Gesellschaft wird die vom Übergeber erbrachte Einlage anteilig den Kapitalkonten der Gesellschafter gutgeschrieben. 98 Bei einer Zuzahlung in das Betriebsvermögen. Fall besteht ebenfalls ein Wertansatzwahlrecht für die übergegangenen Wirtschaftsgüter. Wird das Betriebsvermögen zum Buchwert eingebracht, realisiert der Übergeber keinen Gewinn. Bei Ansatz des Teilwerts oder eines Zwischenwerts ergibt sich für den Übergeber insoweit ein Einbringungsgewinn, als der Wertansatz den Buchwert übersteigt. Bei Teilwertansatz ist der Gewinn nach §§ 16,34 EStG begünstigt. Daneben hat der Übergeber im Gegensatz zur Zuzahlung in sein Privatvermögen die Möglichkeit, einen Einbringungsgewinn durch Erstellung einer negativen Ergänzungsbilanz zu vermeiden.99 6.3. Unentgeltliche Aufnahme im Rahmen der vorweggenommenen Erbfolge 6.3.1. Schenkungsteuerliche Folgen [...]

des Nachfolgers in das bisherige Einzelunternehmen wird durch Einbringung unter Einzelrechtsnachfolge i.S.d. § 24 UmwStG eine neue Personengesellschaft gegründet.91 6.1. Einbringung eines Einzelunternehmens in eine Personengesellschaft gem. § 24 UmwStG Wird ein Einzelunternehmen gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten in eine Personengesellschaft eingebracht, besteht gem. § 24 II UmwStG ein Wahlrecht, das übergehende Vermögen bei der übernehmenden Gesellschaft mit Buchwert oder Teilwerten oder einem beliebigen Wert dazwischen anzusetzen.92 Der angesetzte Wert gilt für den Einbringenden als Veräußerungspreis und als Anschaffungskosten des Gesellschaftsanteils (§ 24 III UmwStG). Bei Ansatz des Teilwerts oder eines Zwischenwerts ergibt sich insoweit ein Einbringungsgewinn, als der Wertansatz den Buchwert übersteigt. 6.2. Entgeltliche Aufnahme des Nachfolgers [...]

hang mit der Übertragung des Anteils stehen darf, da der Vorgang sonst insgesamt nach § 6 III S.1 1.HS EStG zu beurteilen ist.86 Die Übertragungen müssen zeitlich und sachlich so entzerrt werden, dass sie nicht als einheitlicher Vorgang zu werten sind.87 Außerdem ist die 3-jährige Behaltefrist des § 6 V S.4 EStG bei der Gesellschaft zu beachten. Eine weitere Gestaltungsmöglichkeit zur Vermeidung der Aufdeckung der stillen Reserven besteht darin, nicht den kompletten Mitunternehmeranteil zu übertragen, sondern lediglich einen Teilanteil. Im Fall der unentgeltlichen Übertragung eines Teils eines Mitunternehmeranteils kommt es gem. § 6 III EStG zwingend dann zur Buchwertfortführung, wenn synchron mit dem Anteil am Mitunternehmeranteil auch der entsprechende Anteil am Sonderbetriebsvermögen übertragen wird.88 Wird Sonderbetriebsvermögen überquotal zurückbehalten, ist der Buchwert dann fortzuführen, wenn dieses weiterhin zum Betriebsvermögen derselben Mitunternehmerschaft gehört und der Rechtsnachfolger den übernommenen Mitunternehmeranteil über einen Zeitraum von mind. fünf Jahren nicht veräußert oder aufgibt.89 Ansonsten kommt es zu einer Aufdeckung der stillen Reserven. Im Fall der teilentgeltlichen Veräußerung, bei der das Entgelt über dem Wert des Kapitalkontos liegt, handelt es sich gem. § 16 I S.2 EStG wie auch bei der vollentgeltlichen Veräußerung um laufenden Gewinn. Für die Gewährung der Vergünstigungen des § 13a ErbStG ist auf die ertragsteuerliche Betrachtung abzustellen, d.h., dass bei Übertragung eines Teils eines Mitunternehmeranteils § 13a ErbStG auch dann anzuwenden ist, wenn das SBV nicht synchron mitübertragen wird, aber weiterhin zum Betriebsvermögen der Mitunternehmerschaft gehört.90 [...]