Erarbeitung eines Beratungsinstrumentes als Entscheidungsgrundlage zur Wahl der Unternehmensrechtsform in Bezug auf die Ertragsbesteuerung nach der Unternehmenssteuerreform

Zwischen der Einkommensteuer und der Gewerbesteuer besteht seit der Unternehmenssteuerreform bei Personenunternehmen noch eine weitere Beziehung. Die Gewerbesteuer ist nämlich unter bestimmten Voraussetzungen77 in Gestalt des 1,8fachen ihres Meßbetrages von der tariflichen Einkommensteuer der Anteilseigner abzugsfähig und mindert dadurch direkt die Einkommensteuerlast. Trotz der objektivierten Anrechnung der Gewerbesteuer in Form ihres Meßbetrages existieren Wechselwirkungen zwischen der tatsächlichen Gewerbesteuer und der Einkommensteuerermäßigung. So bewirkt die Abzugsfähigkeit der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe bei steigendem Hebesatz eine Verringerung des Gewerbesteuer-Meßbetrages und damit eine Verringerung des Ermäßigungspotentials bei der Einkommensteuer, wobei sinkende Hebesätze zum gegenläufigen Effekt führen.78 Zuletzt wäre noch der Bezug der Kirchensteuer zur Einkommensteuer zu nennen. Da die festzusetzende Einkommensteuer grundsätzlich die Bemessungsgrundlage für die Kirchensteuer bildet, beeinflußt sie deren Höhe maßgeblich. Im Gegenzug ist die Kirchensteuer gem. § 10 Abs.1 Nr.4 EStG als Sonderausgabe bei der Ermittlung des Einkommens abzugsfähig. Dies hat bei steigender tariflicher Einkommensteuer die Folge, daß der daraus resultierende Anstieg der nominellen Kirchensteuerschuld durch den Abzug der Kirchensteuer als Sonderausgabe teilweise wieder kompensiert wird. [...]

3.4. Wirkung der Wechselbeziehungen zwischen den Steuerarten In der bisherigen Betrachtungsweise wurden die Besteuerungswirkungen bei den verschiedenen Steuerarten isoliert betrachtet. Aber für eine vollständiger Darstellung der Besteuerungsfolgen müssen auch die Interdependenzen zwischen den Steuerarten berücksichtigt werden. Diese ergeben sich zum einen durch die Abzugsfähigkeit bzw. Nichtabzugsfähigkeit einiger Steuern von der Bemessungsgrundlage anderer Steuerarten und zum anderen durch Anrechnungsverfahren bei der Ermittlung der jeweiligen Steuerlast. Zunächst ist die Abzugsfähigkeit der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe nach § 4 Abs.4 EStG zu betrachten. Sie mindert allerdings nicht nur die Bemessungsgrundlage der Einkommenund Körperschaftsteuer, sondern auch ihre eigene. Dies hat zur Folge, daß die eigentliche Gewerbesteuerbelastung wesentlich geringer ist als sie dem Grunde nach erscheint. Als Beispiel sei genannt, daß bei Kapitalgesellschaften durch die Berücksichtigung der Gewerbesteuer bei sich selbst diese bei einem Hebesatz von 400 % insgesamt nicht 20 %75 des Gewerbeertrages, sondern nur 16 2/3 % beträgt.76 Diese Steuerentlastung tritt zwar bei allen Rechtsformen gleichermaßen auf, aber aufgrund der abweichenden Belastung mit Gewerbesteuer unterscheidet sich auch die Höhe der Auswirkungen auf die anderen Steuerarten. [...]

positiven gewerblichen Einkünfte i.S.d. § 15 EStG erzielt.73 Ein Abzug des 1,8fachen Gewerbesteuer-Meßbetrages kann allenfalls bis zu einer tarifliche Einkommensteuer von 0 DM führen. Eine sich ergebende negative Steuer wird nicht erstattet. Damit gehen nicht ausgeschöpfte Steuerermäßigungsbeträge verloren, da entsprechende Vor- bzw. Rücktragsregelungen nicht vorgesehen sind. Eine volle Entlastungswirkung tritt nur dann ein, wenn die auf die Einkünfte aus Gewerbebetrieb entfallende Einkommensteuer mindestens so hoch ist wie der 1,8fache Gewerbesteuer-Meßbetrag. Sofern der 1,8fache Gewerbesteuer-Meßbetrag größer ist als die auf die Einkünfte aus Gewerbebetrieb entfallende tarifliche Einkommensteuer, läuft die Entlastung ganz oder teilweise ins Leere.74 Die persönlichen Verhältnisse der Anteilseigner sind also für das Ausmaß des Steuerbelastungsvorteils durch die Gewerbesteuer-Anrechnung von besonderer Bedeutung. [...]