Die Einkunftsermittlung geschlossener Immobilienfonds während der Investitionsphase auf Ebene der Fondsgesellschaft und der Anteilserwerber
Über dieses Buch
- Art: Diplomarbeit
- Autor: Nils Rüttger
- Abgabedatum: August 1995
- Umfang: 93 Seiten
- Dateigröße: 4,4 MB
- Note: 2,2
- Institution / Hochschule: Universität Hamburg Deutschland
- ISBN (eBook): 978-3-8324-3808-1
-
ISBN (Paperback) :
978-3-8324-3808-1 P - ISBN (CD) :978-3-8324-3808-1 CD
- Sprache: Deutsch
- Prämierung:
- Arbeit zitieren: Rüttger, Nils August 1995: Die Einkunftsermittlung geschlossener Immobilienfonds während der Investitionsphase auf Ebene der Fondsgesellschaft und der Anteilserwerber, Hamburg: Diplomica Verlag
- Schlagworte: Investitionsphase, geschlossene Immobilienfonds, Immobilienfonds, Einkunftsermittlung, Fonds
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Diplomarbeit von Nils Rüttger
Inhaltsverzeichnis:
| Abbildungsverzeichnis | IV | |
| Abkürzungsverzeichnis | V | |
| 1. | Einleitung | 1 |
| 1.1 | Allgemeines | 1 |
| 1.2 | Themenabgrenzung | 2 |
| 1.3 | Gang der Untersuchung | 3 |
| 2. | Grundlagen | 4 |
| 2.1 | Konzept des geschlossenen Immobilienfonds | 4 |
| 2.1.1 | Begriffsdefinitionen | 4 |
| 2.1.1.1 | Der Immobilienfonds | 4 |
| 2.1.1.2 | Der geschlossene Immobilienfonds | 4 |
| 2.1.1.2.1 | Charakteristische Merkmale des geschlossenen Immobilienfonds | 5 |
| 2.1.1.2.2 | Abgrenzung zu verwandten Anlageformen | 6 |
| 2.1.1.2.2.1 | Offene Immobilienfonds | 6 |
| 2.1.1.2.2.2 | Immobilien-Leasing-Fonds | 7 |
| 2.1.1.2.2.3 | Bauherrenmodelle | 7 |
| 2.1.2 | Unterschiedliche Konzeptionsformen des geschlossenen Immobilienfonds | 8 |
| 2.1.2.1 | Unterscheidungskriterium: Zielsetzung | 8 |
| 2.1.2.2 | Unterscheidungskriterium: Finanzierungsform | 9 |
| 2.1.2.3 | Unterscheidungskriterium: Rechtsform | 11 |
| 2.1.2.4 | Unterscheidungskriterium: Investitionsgegenstand | 14 |
| 2.1.2.5 | Unterscheidungskriterium: Objektart | 15 |
| 2.1.2.6 | Unterscheidungskriterium: Gesellschafteranzahl | 16 |
| 2.2 | Einkunftsqualifizierung beim geschlossenen Immobilienfonds | 16 |
| 2.2.1 | Einkommensteuerliche Rechtsnatur von Personengesellschaften | 17 |
| 2.2.2 | Gefahren bei der Einkunftsqualifizierung | 18 |
| 2.2.2.1 | Gefahr der Qualifikation als gewerbliche Einkunftsart | 19 |
| 2.2.2.2 | Notwendigkeit des wirtschaftlichen Eigentums | 20 |
| 2.2.2.3 | Notwendigkeit der Miteigentümerstellung | 20 |
| 2.2.2.4 | Notwendigkeit der Überschußerzielungsabsicht | 21 |
| 3. | Einkunftsermittlung auf Ebene der Fondsgesellschaft während der Investitionsphase | 24 |
| 3.1 | Einordnung eines geschlossenen Immobilienfonds nach Handels- und Steuerrecht | 24 |
| 3.1.1 | Handelsrechtliche Einordnung | 25 |
| 3.1.2 | Einkommensteuerrechtliche Einordnung | 25 |
| 3.1.3 | Zusammenhang zwischen Handelsbilanz und steuerrechtlicher Überschußermittlung | 25 |
| 3.2 | Einkommensteuerliche Einordnung der Kosten- und Aufwandspositionen | 27 |
| 3.2.1 | Grundsätzliche Beurteilungskriterien | 27 |
| 3.2.1.1 | Steuerliche Kostenkategorien | 27 |
| 3.2.1.1.1 | Anschaffungskosten des Grund und Bodens | 27 |
| 3.2.1.1.2 | Herstellungs- bzw. Anschaffungskosten des Gebäudes | 28 |
| 3.2.1.1.3 | Sofort abzugsfähige Werbungskosten | 28 |
| 3.2.1.2 | Abgrenzung zwischen Bauherr und Erwerber | 29 |
| 3.2.1.3 | Wirtschaftliche Angemessenheitsprüfung | 30 |
| 3.2.1.4 | Zeitliche Angemessenheitsprüfung | 31 |
| 3.2.1.5 | Vergebliche Aufwendungen bei Nichtverwirklichung des Fonds | 32 |
| 3.2.2 | Konkrete Beurteilung der einzelnen Kosten- und Aufwandspositionen | 32 |
| 3.2.2.1 | Finanzierungskosten | 33 |
| 3.2.2.2 | Gebühren im Zusammenhang mit der Vermietung | 35 |
| 3.2.2.3 | Treuhandgebühren | 36 |
| 3.2.2.4 | Baubetreuungsgebühren | 37 |
| 3.2.2.5 | Steuerberater- und Rechtsanwaltskosten | 37 |
| 3.2.2.6 | Geschäftsführungsvergütung | 38 |
| 3.2.2.7 | Haftungsvergütung | 38 |
| 3.2.2.8 | Agio | 39 |
| 3.2.2.9 | Eigenkapitalvermittlungsprovision | 39 |
| 3.2.2.10 | Konzeptionsgebühren | 40 |
| 3.2.2.11 | Plazierungsgarantiegebühren | 41 |
| 3.2.2.12 | Fertigstellungs- und Höchstpreisgarantien | 41 |
| 3.2.2.13 | Ausschüttungsgarantiegebühren | 42 |
| 3.2.2.14 | Versicherungsbeiträge | 42 |
| 3.2.2.15 | Handelsbilanzkosten | 42 |
| 3.2.2.16 | Absetzung für Abnutzung | 43 |
| 3.2.2.17 | Vorsteuer / Umsatzsteuer | 47 |
| 3.3 | Anwendungsbeispiel | 49 |
| 3.3.1 | Sachverhalt des Beispiels | 49 |
| 3.3.2 | Einkommensteuerliche Einordnung der Kostenpositionen | 51 |
| 3.3.3 | Jahresabschluß | 53 |
| 3.3.3.1 | Handelsbilanz | 54 |
| 3.3.3.2 | Gewinn- und Verlustrechnung | 55 |
| 3.3.4 | Einnahmen-Werbungskosten-Überschußrechnung | 56 |
| 3.3.5 | Überleitung von der Gewinn- und Verlustrechnung zur Ermittlung des Überschusses der Einnahmen über die Werbungskosten | 57 |
| 4. | Einkunftsermittlung auf Ebene der Anteilserwerber während der Investitionsphase | 58 |
| 4.1 | Einkommensteuerliches Veranlagungsverfahren | 58 |
| 4.1.1 | Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte | 58 |
| 4.1.2 | Einkommensteuererklärung | 59 |
| 4.2 | Sonderwerbungskosten während der Investitionsphase | 60 |
| 4.3 | Sukzessiver Gesellschafterbeitritt | 61 |
| 4.3.1 | Besondere Verlustverteilungsabrede | 62 |
| 4.3.2 | Verlustabschichtung | 63 |
| 4.3.3 | Zeitpunkt der Verlustzurechnung | 63 |
| 4.4 | Verlustverrechnung | 64 |
| 4.4.1 | Grundsätzliche einkommensteuerliche Verlustbehandlung | 64 |
| 4.4.1.1 | Verlustausgleich | 64 |
| 4.4.1.2 | Verlustabzug | 64 |
| 4.4.2 | Beschränkung der Verlustverrechnung gemäß § 15a EStG | 65 |
| 4.4.2.1 | Gesetzliche Bestimmungen des § 15a EStG | 65 |
| 4.4.2.1.1 | Grundkonzeption des § 15a EStG | 65 |
| 4.4.2.1.2 | Verlustausgleichsvolumen | 66 |
| 4.4.2.1.3 | Einlage- und Haftungsminderung | 68 |
| 4.4.2.1.4 | Besonderheiten bei BGB-Fonds | 68 |
| 4.4.2.2 | Gestaltungsmöglichkeiten in Bezug auf § 15a EStG | 70 |
| 4.4.2.2.1 | Erhöhung der Haftsumme | 70 |
| 4.4.2.2.2 | Verlagerung von Verlusten in das Sondervermögen | 71 |
| 4.5 | Anwendungsbeispiel | 73 |
| 4.5.1 | Fortsetzung des Sachverhalts | 73 |
| 4.5.2 | Einheitliche und gesonderte Feststellung der Einkünfte | 73 |
| 4.5.2.1 | Verteilung des Fondsergebnisses | 73 |
| 4.5.2.2 | Sonderwerbungskosten | 74 |
| 4.5.3 | Ermittlung des Verlustausgleichsvolumens | 75 |
| 5. | Zusammenfassung | 77 |
| Literaturverzeichnis | 79 |
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Rüttger, Nils August 1995: Die Einkunftsermittlung geschlossener Immobilienfonds während der Investitionsphase auf Ebene der Fondsgesellschaft und der Anteilserwerber, Hamburg: Diplomica Verlag
Schlagworte:
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