Einkünfte von Ausländern aus nichtselbständiger Arbeit im Inland aus Sicht des Unternehmers

1.7.1. Sonderausgaben Sonderausgaben sind Aufwendungen, die nicht zu den Werbungskosten gehören, und nur aufgrund der besonderen gesetzlichen Anordnung des § 18 EStG unter bestimmten Voraussetzungen und teilweise nur bis zu bestimmten Höchstbeträgen abzugsfähig sind. Die Aufwendungen, die als Sonderausgaben abzugsfähig sind, werden in § 18 EStG taxativ aufgezählt. Für bestimmte Sonderausgaben (sogenannte Topfsonderausgaben) besteht ein gemeinsamer Höchstbetrag von S 40.000,00 für den Steuerpflichtigen. Dieser Betrag erhöht sich um weitere S 40.000,00, wenn dem Steuerpflichtigen der AVAB bzw der AEAB zusteht. Weiters erhöht sich der Betrag um S 20.000,00 bei mindestens drei Kindern iSd § 106 Abs 1 und 2 EStG.112 Folgende Sonderausgaben sind nur bis zu dem obengenannten Höchstbetrag abzugsfähig: • bestimmte Versicherungsprämien (§ 18 Abs 1 Z 2 EStG) • Ausgaben zur Wohnraumschaffung und -sanierung (§ 18 Abs 1 Z 3 EStG) und • Ausgaben zur Anschaffung von Genußscheinen und zur Erstanschaffung von jungen Aktien (§ 18 Abs 1 Z 4 EStG) Von der Steuerbemessungsgrundlage ist lediglich ein Viertel der Ausgaben bzw. des Höchstbetrages abzusetzen (Sonderausgabenviertel). Bei höheren Einkommen kommt es zu einer einkommensabhängigen Reduzierung des absetzbaren Betrages. Wenn der Gesamtbetrag der Einkünfte mehr als S 500.000,00 beträgt, so vermindert sich das Sonderausgabenviertel gleichmäßig in einem solchen Ausmaß, daß sich bei einem Gesamtbetrag der Einkünfte von S 700.000,00 kein absetzbarer Betrag mehr ergibt. Diese Regelung bewirkt eine lineare Einschleifung des absetzbaren Sonderausgabenbetrages zwischen einem Gesamtbetrag der Einkünfte iHv S 500.000,00 und S 700.000,00. Ab einem Gesamtbetrag der Einkünfte von S 700.000,00 entfällt der Abzug der betroffenen Sonderausgaben einschließlich Pauschale zur Gänze. [...]

1.5.4. Sonstige Werbungskosten Beiträge an eine ausländische Sozialversicherungsanstalt, die ein in Österreich beschäftigter ausländischer Staatsbürger an seine Heimat-Sozialversicherung bezahlt, sind, wenn sie • eine Pflichtversicherung darstellen, als Werbungskosten abzugsfähig, • eine freiwillige Weiterversicherung darstellen und die betreffende Sozialversicherungsanstalt nicht zu einem versicherungsmäßigen Geschäftsbetrieb in Österreich zugelassen ist, überhaupt nicht, weder als Werbungskosten noch als Sonderausgaben, abzugsfähig.109 1.5.5. Differenzwerbungskosten Wenn der Arbeitgeber seinem Arbeitnehmer keine oder nur niedrigere als die gesetzlich zulässigen Reisekostenersätze bezahlt, kann der Arbeitnehmer die zulässigen pauschalen Reisekostenersätze bzw die Differenz auf die Reisekostenersätze gem § 16 Abs 1 Z 9 EStG als Werbungskosten (Differenzwerbungskosten) geltend machen.110 Derartige Differenzwerbungskosten können jedoch nur insoweit geltend gemacht werden, als ein abzugeltender eigener Aufwand dem Grunde nach entstehen kann.111 1.6. Steuerbegünstigungen für Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 1.6.1. Sonstige Bezüge (Sonderzahlungen) Während die laufenden Bezüge immer für einen bestimmten Lohnzahlungszeitraum (Kalendermonat) bezahlt werden, stellen die sonstigen, insbesondere einmaligen, Bezüge Vergütungen dar, die losgelöst von einem Lohnzahlungszeitraum gewährt werden. Sie sind keine für regelmäßige Lohnzahlungszeiträume gewährten Bezüge und müssen sich daher durch vertragliche Festsetzung und vor allem durch die tatsächliche Auszahlung von den laufenden Bezügen eindeutig unterscheiden. Bezüglich dieser Sonderzahlungen ist eine Vielzahl von Regelungen zu beachten, die hier nicht alle umfassend erwähnt werden können, da dies über den Rahmen dieser Ar- [...]

Ab dem Jahr 1996 gibt es gem § 20 Abs 1 Z 2 lit e EStG eine betragliche Begrenzung der Kosten für Familienheimfahrten. Danach dürfen die Werbungskosten für Familienheimfahrten den höchsten in § 16 Abs 1 Z 6 lit c EStG angeführten Betrag (ds derzeit S 28.800,00) nicht übersteigen. Der Monatsbetrag für Familienheimfahrten beträgt daher S 2.400,00; ein voller Monatsbetrag steht allerdings auch für angefangene Monate der auswärtigen (Berufs-)Tätigkeit zu.105 Diese Begrenzungsregelung ist, von ihrem Wortlaut her betrachtet, nicht auf Inlandsheimfahrten allein beschränkt. Es ist zu erwarten, daß unter den Begriff „Familienheimfahrten“ auch Familienheimflüge zu subsumieren sind und daß folglich auch bei fernen Auslandsdestinationen die steuerliche Abzugsfähigkeit der jährlichen Heimreisekosten mit S 28.800,00 begrenzt ist.106 1.5.3. Fahrtkosten zwischen mehreren Dienstorten Ist ein Arbeitnehmer an zwei Dienststellen täglich bei zwei Dienstgebern tätig und fährt er in der Früh von seinem Wohnsitz zur Dienststelle A, anschließend zur Dienststelle B und abends zurück zur Wohnung, sind die Fahrten Wohnung - Dienststelle A und Dienststelle B - Wohnung mit dem Verkehrsabsetzbetrag bzw mit dem Pendlerpauschale abgegolten. Für die Fahrten Dienststelle A - Dienststelle B können Werbungskosten geltend gemacht werden.107 Allerdings kann nur ein allfälliger „Mehrweg“ gegenüber der bereits im Pendlerpauschale berücksichtigten Fahrtstrecke geltend gemacht werden.108 [...]