Eignung der Draft Interpretation D1 zur bilanziellen Darstellung von Emissionsrechten

nomische Ressource auf Grund früherer Begebenheiten künftige wirtschaftliche Nutzenzuflüsse erwarten lässt.114 Für Liabilities115 ist die Definition erfüllt, wenn eine (gegenwärtig) vorliegende Verpflichtung des Unternehmens, beruhend auf Vergangenheitsereignissen, zu einem mutmaßlichen Ressourcenabfluss führt und damit wirtschaftliche Vorteile verbunden sind.116 Da die Definitionen für Vermögensgegenstände und Schulden in dem IAS Framework noch sehr weit gefasst sind, bedarf es im zweiten Schritt einer Konkretisierung, bevor ein Posten in die Bilanz aufgenommen werden kann. Diese erfolgt durch die Ansatzkriterien.117 Erst wenn Definition und Recognition Criteria erfüllt sind, ist der Ansatz eines Assets bzw. einer Liability in der Bilanz nach IAS-Rechnungslegung erlaubt. Konkret bedeutet dies für Assets und Liabilities, dass sie die beiden Kriterien der Probability and der Reliability erfüllen müssen. Ein Asset ist also nur anzusetzen, wenn mit mehr als 50 Prozent Wahrscheinlichkeit ein ökonomischer Nutzenzufluss besteht und der Vermögensgegenstand verlässlich bewertet werden kann.118 Eine Liability ist anzusetzen, wenn sie mit mehr als 50 Prozent Wahrscheinlichkeit zu einem Zahlungsmittelabfluss führt und ihr Wert verlässlich bestimmt werden kann. Erfüllt ein Posten die Definition und die Ansatzkriterien ist er in der Bilanz anzusetzen. Es besteht also eine Aktivierungspflicht. Andernfalls, wenn eine der Voraussetzungen nicht erfüllt ist, erfolgt keine Bilanzierung.119 Vermögensgegenstände können nach dem Zweck und der Verweildauer dem Anlagevermögen oder dem Umlaufvermögen zugeordnet werden. Das Anlagevermögen dient zur Herstellung von Erzeugnissen oder Dienstleistungen, der Vermietung oder der Nutzung in der eigenen Verwaltung.120 Umlaufvermögen beinhaltet dagegen Vermögensgegenstände welche zum Verkauf innerhalb des gewöhnlichen Geschäftsbetriebs bestimmt [...]

sich die Anlageentscheidung der Investoren ändert, ist das Merkmal der Relevance erfüllt.108 Der Grundsatz der Wesentlichkeit ist primär quantitativ auszulegen. Die Wesentlichkeit der Informationen aus den Jahresabschlüssen hängt von der absoluten oder relativen Größe eines bilanziellen Sachverhalts ab.109 Unter Reliability wird die Verlässlichkeit der veröffentlichten Informationen verstanden.110 Der Grundsatz der Reliability lässt sich weiter in fünf untergeordnete Prinzipien aufgliedern. Er beinhaltet die Faithful Representation, also eine glaubwürdige Abbildung der tatsächlichen Vorgänge. Die Substance over Form verlangt, dass nicht die formellen sondern die wirtschaftlichen Verhältnisse für die Bilanzierung von Geschäftsvorfällen entscheidend sind. Neutrality fordert die Objektivität der Informationen. Eine vorsichtige Bilanzierungsweise ergibt sich aus dem Prudence Principle. Letztlich fordert die Completeness, dass die dargestellten Informationen vollständig sind.111 Durch die Comparability soll sichergestellt werden, dass Jahresabschlüsse zeitlich und zwischenbetrieblich miteinander verglichen werden können. Eine wichtige Voraussetzung dafür ist die Erläuterung der Bilanzierungs- und Bewertungs-Grundsätze.112 Der Grundsatz der Understandability verlangt, dass die Informationen so dargestellt werden, dass ein sachkundiger Leser des Jahresabschlusses keine wesentlichen Verständnisprobleme hat.113 [...]

folgswirksam zu erfassen, sondern werden den Perioden zugeordnet zu denen sie wirtschaftlich gehören.103 Seinen Ursprung hat der Grundsatz der Periodenabgrenzung in der dynamischen Bilanzauffassung. Demnach soll der Jahresabschluss nicht das „richtige“ Vermögen, sondern den „richtigen“ Gewinn ausweisen. Die Bilanz wird damit zu einem Hilfsmittel bei der Gewinnermittlung. Dieser Ansatz dient vor allem den Interessen der Investoren. Im Gegensatz dazu steht bei der statischen Bilanzauffassung das Schuldendeckungspotential im Vordergrund. Sie orientiert sich folglich an dem Interesse der Gläubiger, Informationen über das Haftungspotential des Unternehmens zu erhalten.104 Beide Grundannahmen, Accrual Basis und Going Concern, sind laut IASB am besten geeignet den Investoren nützliche Informationen105 für ökonomische Entscheidungen zu liefern.106 Die Informationsfunktion des IFRS-Abschlusses hat letztendlich auch Vorrang vor der Zahlungsbemessungsfunktion. Zumindest in Europa wird der IFRSKonzernabschluss ausschließlich für Informationszwecke erstellt, während in den Vereinigten Staaten auch die Zahlungsbemessungsfunktion aus dem Konzernabschluss abgeleitet wird.107 [...]