Das Eigenkapital im Jahresabschluss nach IFRS

Die Regelungen des IFRIC 2319 führen für deutsche Unternehmen in der Rechtsform einer Genossenschaft zu keinen Neuerungen, da die gesetzlich garantierten Kündigungsrechte der Genossen in den §§ 65 und 73 GenG weiterhin rechtsgültig sind und somit erst eine Änderung des nationalen Genossenschaftsgesetzes notwendig wäre.320 Für Personengesellschaften, bei denen das Kündigungsrecht der Gesellschafter auch nicht komplett ausgeschlossen werden kann, ergeben sich aus IFRIC 2 ebenfalls keine Neuerungen, die Auseinandersetzung mit den sich hieraus ergebenden Ausweisproblemen wurde sogar letztendlich bei Verabschiedung von IFRIC 2 ausgeklammert.321 HOFFMANN und LÜDENBACH nennen dies auch das „absurde Theater“322, da nach spätem Erkennen der Problematik eine Aufnahme auf die offizielle Agenda des IFRIC D8 erfolgte und es schließlich doch zu keinen Neuerungen kam.323 Auch das IDW kritisierte, dass die vom IFRIC im November 2004 herausgegebene Interpretation lediglich einen gesonderten Ausweis des gesellschaftsrechtlichen Eigenkapitals im Fremdkapital regelt und es der Praxis hierdurch nicht leichter gemacht wird, die Problematik zu lösen.324 [...]

Im Rahmen dieser Interpretation ist das zentrale Kriterium für die Klassifizierung eines Finanzinstruments die Bedingungen, die für Rücknahme und Rückzahlung an den Genossen erfüllt sein müssen.312 Mit IFRIC 2.5 führt nicht zwangsläufig jedes vertragliche Recht des Inhabers eines Finanzinstruments dessen Rücknahme verlangen zu können zu einem Ausweis als finanzielle Verbindlichkeit, es sind in diesem Falle alle Vertragsbedingungen zu betrachten.313 Sollte die Genossenschaft die in IFRIC 2.7 genannte Möglichkeit besitzen, sich der Rücknahme des Anteils eines Genossen zu entziehen, stellt dieses Finanzinstrument Eigenkapital dar,314 etwaige Dividendenzahlungen in diesem Fall dürfen nach IAS 32.35 nicht als Aufwand erfasst werden.315 Hierzu gehören z.B. die Wahrung eines bestimmten Mindestkapitals der Genossenschaft (IFRIC 2.9), eventuelle gesetzliche Verbote oder Satzungsregelungen, die der Genossenschaft nach IFRIC 2.8 die Rücknahme der Anteile verbieten.316 Sind diese Gründe zum Versagen der Anteilsrücknahme allerdings an gewisse Bedingungen wie z.B. Erfüllung von Li307 308 309 310 311 312 313 314 315 316 [...]

Ebenso wie öffentlich-rechtliche und private Kreditinstitute, die sich z.B. über stille Einlagen oder aber auch Kapitalanteilen persönlich haftender Gesellschafter finanzieren,299 sind Genossenschaftsbanken durch die Zuordnungsproblematik, ob nach den Regelungen der IFRS Eigen- oder Fremdkapital vorliegt, im internationalen Geschäftsverkehr benachteiligt.300 Die beiden wesentlichen Säulen des Eigenkapitals von Genossenschaftsbanken, die Genossenschaftsanteile und Genussrechte sind nach den Regelungen der IFRS beide als finanzielle Verbindlichkeiten zu klassifizieren.301 Die Genossenschaft ist weder beim Geschäftsguthaben noch bei den Sichteinlagen in der Lage, sich einer Rückzahlung zu entziehen, somit liegt in beiden Fällen nach IAS 32.18 bilanzielles Fremdkapital vor.302 Dies führt u.a. zu steigenden Refinanzierungskosten der Institute.303 Die jeweiligen Bestimmungen zur Eigenmittelausstattung304 der Kreditinstitute richten sich weiterhin nach den nationalen Jahresabschlüssen und nicht nach den IFRS.305 Sollten in Zukunft hierfür auch IFRS-Jahresabschlüsse maßgeblich sein, so wird dies nach LEUSCHNER und WELLER zu einer Reduzierung des Kreditgeschäfts führen und eine damit einhergehende eingeschränkte allgemeine Kreditversorgung wäre möglich.306 [...]