Umstellung der Rechungslegung von HGB auf IAS/IFRS

Sind die Gegenstände gleichartig, so ist der Buchwert zwingend fortzuführen (Fall 1). Sind die Gegenstände nicht gleichartig (Fall 2), so ist der Sachverhalt gewinnrealisierend zu behandeln. Bei der Gewinnrealisation sind die Anschaffungskosten mit dem beizulegenden Zeitwert des hingegebenen Gegenstandes gegebenenfalls anzupassen um Geldbeträge zu bewerten (IAS 16.21 ff.). Nach herrschender Meinung43 handelt es sich im HGB um ein Wahlrecht zwischen gewinnneutralem oder gewinnrealisierendem Ansatz. Zuschüsse Zuschüsse sind monetäre (Geldzuschüsse) und nichtmonetäre (Grund und Boden, andere Ressourcen zur Verwertung im Unternehmen, etc.) Zuwendungen der öffentlichen Hand für Vermögenswerte (IAS 20.23). Diese Zuschüsse sind bei der Bilanzierung zeitlich zu verteilen. Sie sind entweder in der Bilanz zeitlich zum beizulegenden Zeitwert als passivischer Abgrenzungsposten darzustellen oder bei der Feststellung des Buchwertes des Vermögenswertes abzusetzen. Handelsrechtlich können die Zuschüsse sofort erfolgswirksam vereinnahmt oder bei den Anschaffungskosten abgezogen werden. [...]

3.2.1 Sachanlagevermögen und Immaterielle Vermögenswerte 3.2.1.1 Ansatz Ein Posten der Aktiva ist grundsätzlich zu erfassen (F. 49 u. 83), wenn ein Vermögenswert vorliegt, der einen künftigen wirtschaftlichen Nutzen repräsentiert, über den das Unternehmen wirtschaftliche Verfügungsmacht hat und dieser Vermögenswert aktivierungsfähig ist (Assetsdefinition). Aktivierungsfähig ist der Vermögenswert, wenn der Zufluss des künftigen wirtschaftlichen Nutzens wahrscheinlich ist und seine Anschaffungs- oder Herstellungskosten oder ein anderer Wert (z. B. Nutzenwert) verlässlich ermittelt bzw. gemessen werden kann (Allgemeine Ansatzkriterien). Sind die Kriterien (Assetsdefinition und Allgemeine Ansatzkriterien) erfüllt, so besteht grundsätzlich Aktivierungspflicht. Sind die Kriterien nicht erfüllt, so besteht Aktivierungsverbot. Für spezielle Posten (z. B. immaterielle Vermögenswerte) sind zusätzliche, postenspezifische Voraussetzungen zu prüfen. Diese postenspezifischen Voraussetzungen sind den einzelnen Standards zu entnehmen. [...]

Die erste zu erstellende IAS-Bilanz ist die Bilanz zum vorletzten Stichtag vor der Einführung (z. B. Einführung zum 1.1.2005 die Bilanz zum 31.12.2003). IAS 1.38 verlangt für alle Informationsangaben im Anhang die Angabe der Vorjahreswerte. Ein Jahresabschluss der beispielsweise zum 31.12.2005 nach IAS aufgestellt werden soll, setzt die Angabe der IAS-Bilanzwerte zum 31.12.2004 voraus. Auch für die Gewinn- und Verlustrechnung werden die Vorjahreswerte benötigt. Da die Gewinn- und Verlustrechnung den Zeitraum 01.01. – 31.12.2004 umfasst, benötigt man für die Eröffnungsbilanz die Werte zum 01.01.2004. Die Werte zum 01.01.2004 stellen natürlich gleichzeitig das Zahlenwerk des Abschlusses zum 31.12.2003 da. Zusammengefasst bedeutete dies, dass für den ersten Jahresabschluss nach IAS die zwei vorherigen HGB-Abschlüsse auf IAS umgestellt werden müssen. [...]