Bilanzpolitische Spielräume nach HGB und IAS/IFRS im Vergleich

31 Ergebnisses in der Gründungsphase eines Unternehmens, um eine buchmäßige Überschuldung zu vermeiden.134 Da für jede Ingangsetzungs- oder Erweiterungsaufwendung separat über eine Aktivierung entschieden werden kann, ist der Einsatz dieses Instruments relativ flexibel gestaltbar. Durch die Interpretation der Begriffe Ingangsetzung und Erweiterung und aufgrund der Tatsache, dass Erweiterungen betriebsüblich sind, ergibt sich zusätzliches bilanzpolitisches Potenzial. Einschränkend wirkt sich jedoch aus, dass Bilanzierungshilfen generell mit Gewinnausschüttungssperren verbunden sind und somit nicht zu einem höheren Ausschüttungsvolumen führen können.135 Zusätzlich wird der bilanzpolitische Nutzen dadurch begrenzt, dass diese Position nicht nur im Anhang erläutert werden muss, sondern auch separat vor dem Anlagevermögen auszuweisen ist. Die IAS kennen keine explizite Regelung zur Behandlung von Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen, so dass eine Aktivierung nur bei Vorliegen der Merkmale eines assets in Frage kommt.136 Somit ergeben sich im Rahmen der Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen nach IAS keine bilanzpolitischen Gestaltungsmöglichkeiten. 4.2.3 Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen [...]

Nach § 269 HGB besteht für die Handelsbilanz das Wahlrecht, Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes, soweit sie nicht als Vermögensgegenstände bilanzierungsfähig sind, als Bilanzierungshilfe zu aktivieren. Bei den Ingangsetzungsaufwendungen handelt es sich um Aufwendungen, die im Rahmen des Aufbaus der Innen- und Außenorganisation eines Betriebes in der Gründungsphase anfallen. Zu den Erweiterungsaufwendungen gehören Aufwendungen, die nach der Anlaufphase anfallen und eine typische Betriebserweiterung darstellen. Aktivierte Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen müssen in jedem Jahr, das dem Jahr der Aktivierung folgt, zu mindestens 25% abgeschrieben werden.132 Ansonsten hat der Bilanzierende einen großen Spielraum, wie er die Abschreibung innerhalb der 4 Jahre verteilt, da eine Bindung an die Abschreibungshöhe des Vorjahrs nicht besteht, selbst wenn mehr als 25% abgeschrieben wurde.133 Bilanzierungshilfen haben den Vorteil, dass stoßweise anfallende Aufwendungen nicht sofort erfolgswirksam verrechnet, sondern erst aktiviert und dann abgeschrieben werden, wodurch sich im Zeitpunkt der Aktivierung das Jahresergebnis erhöht. Durch die Verrechnung der Abschreibungen in den folgenden Perioden werden die Aufwendungen über mehrere Jahre verteilt. Sinn der Aktivierung von Ingangsetzungs- und Erweiterungskosten ist die vorübergehend positive Beeinflussung des [...]

30 ten eingeschränkt, jedoch eröffnen die Aktivierungskriterien derart viele Ermessensspielräume, dass aufgrund der Vielzahl von notwendigen subjektiven Wertungen von einem faktischen bzw. impliziten Wahlrecht gesprochen werden kann.131 Angesichts der oben angesprochenen Bedeutung immaterieller Werte in deutschen Bilanzen kommt der Bilanzierung von selbsterstellten immateriellen Vermögenswerten nach IAS ein beachtliches bilanzpolitisches Potenzial zu. Bei einer Bilanzierung nach HGB wird dagegen mit § 248 Abs. 2 HGB, der eine vollständige Aufwandsverrechnung von selbsterstellten immateriellen Vermögenswerten vorschreibt, eine bilanzpolitisch motivierte Einflussnahmen in diesem Bereich nahezu unmöglich gemacht. Als Spezialfälle von immateriellen Vermögensgegenständen werden nun Forschungs- und Entwicklungskosten sowie die Bilanzierung von Geschäfts- oder Firmenwerten behandelt. Aus Praktikabilitätsgründen findet auch eine Darstellung der Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen statt, obwohl § 269 HGB ihren Ausweis vor dem Anlagevermögen fordert. 4.2.2 Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwendungen [...]