Bilanzierung nach IFRS - Unterschiede zur bisherigen Rechnungslegung nach HGB

Im Jahr 1998 wurde der IAS 37, Rückstellungen, Eventualschulden, Eventualforderungen beschlossen, der umfassende Regelungen für Rückstellungen enthält. Er gilt aber nicht für Rückstellungen, die bereits in anderen Standards geregelt werden. So zum Beispiel die Pensionsrückstellungen, die im IAS 19 oder Steuerrückstellungen, die im IAS 12 verankert sind. Rückstellungen (provisions) sind im IAS 37.10 als „eine Schuld, die bezüglich ihrer Fälligkeit oder ihrer Höhe ungewiss ist“ definiert. Nach IAS 37.14 müssen Rückstellung dann gebildet werden, wenn: o das Unternehmen eine rechtliche oder faktische Verpflichtung gegenüber Außenstehenden hat, o die aus einem vergangenen Ereignis resultiert, o beim Nachkommen dieser Verpflichtung wahrscheinlich (probable) Ressourcen abfließen und o die Höhe der Verpflichtung durch eine zuverlässige Schätzung ermittelt werden kann.104 Die Definition von probable ist im IAS nicht näher erläutert. Die Fachliteratur legt dies aber so aus, dass die Wahrscheinlichkeit, dass die Verbindlichkeit besteht und zu einem Ressourcenabfluss führt höher ist als die Wahrscheinlichkeit, dass der Fall nicht eintritt. Von [...]

Nach § 266 II HGB sind die Rückstellungen in der Bilanz in die Punkte Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen, Steuerrückstellungen sowie sonstige Rückstellungen zu untergliedern. Rückstellungen dürfen dabei nur gebildet werden, wenn folgende Punkte kumulativ erfüllt sind: o Die Verpflichtung hat einen Schuldcharakter bzw. es besteht ein Verpflichtungsüberhang bei Drohverlusten aus schwebenden Geschäften. o Es ist wahrscheinlich, dass die Rückstellung in Anspruch genommen wird. o Die Ursache liegt im wirtschaftlichen oder rechtlichen Teil und o die Verpflichtung ist quantifizierbar.103 Eine erfolgswirksame Auflösung der Rückstellung darf gemäß § 249 III HGB erst dann erfolgen, wenn der Grund der Rückstellungsbildung entfallen ist. Grundsätzlich dürfen die aufgelösten Rückstellungen nur für die Zwecke genutzt werden, für die sie gebildet worden sind. 4.5.1.2. IFRS [...]

Nach IAS 2.6 gilt ein strenges Niederstwertprinzip. Das impliziert, dass die Vorräte zu den Bilanzstichtagen mit dem niedrigeren Wert aus den Anschaffungs- oder Herstellungskosten und dem Nettoveräußerungswert (net realisable value) zu bewerten sind. Der Nettoveräußerungswert ergibt sich nach IAS 2.4 aus dem geschätzten Verkaufserlös abzüglich der geschätzten Kosten bis zur Fertigstellung und der Kosten, die sich aus dem Verkauf ergeben (Verpackung, Transport, etc.). Zur Bestimmung des Nettoveräußerungswertes ist demzufolge immer der Absatzmarkt heranzuziehen.99 Daher bleibt die Veränderung der Beschaffungspreise für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe ohne Auswirkungen. Das heißt hier müssen keine Abschreibungen vorgenommen werden, so lange die Endprodukte ohne Verlust veräußert werden können. Sinkt dazu ebenfalls der Verkaufspreis, so ist eine Abschreibung auf den niedrigeren Nettoveräußerungswert vorzunehmen.100 Befindet sich der abgeschriebene Vermögenswert am darauf folgenden Stichtag noch in der Bilanz, so ist hier zu prüfen, ob die Gründe für die Abschreibung noch vorliegen und gegebenenfalls eine Zuschreibung vorzunehmen (Wertaufholungsgebot) ist. Die Obergrenze bilden dabei die ursprünglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten.101 [...]