Bilanzielle Auswirkungen der EURO-Einführung in der Handels- und Steuerbilanz unter Berücksichtigung des Umstellungaufwandes

-205.1 Vorverlagerung durch Rückstellungsbildung Kontrovers dikutiert wird die Frage, ob Umstellungsaufwendungen bereits vor ihrem Anfall durch eine Passivierung als Rückstellung im Jahresabschluß zum 31.12.1998 oder früher gewinnmindernd berücksichtigt werden müssen bzw. können1. Der DIHT und andere Wirtschaftsverbände fordern den Gesetzgeber dazu auf, aufgrund der erheblichen Umstellungsaufwendungen Rückstellungen sowohl handels- als auch steuerrechtlich bereits zum 31.12.1998 zuzulassen2. Das EuroEG enthält keine entsprechenden Regelungen. Die Frage nach der Rückstellungsbildung ist daher eine Frage der Auslegung bestehender Vorschriften des HGB. Auf der Basis des derzeitigen Gesetzesstandes können nur Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten (§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB) oder Aufwandsrückstellungen (§ 249 Abs. 2 HGB) in Frage kommen3. Die Vorgehensweise bei der Prüfung zur Zulässigkeit einer Rückstellungsbildung wird dadurch erschwert, daß es in der Bilanzrechtsprechung eine unmittelbar vergleichbare Fragestellung bislang nicht gegeben hat. Daher werden in die Betrachtung gegebenenfalls auch die Möglichkeiten der Rückstellungsbildung für Anpassungsverpflichtungen im Rahmen des Umweltschutzes einbezogen, da diese mit der EUROUmstellung vergleichbar sind4. Bei diesen Anpassungsverpflichtungen handelt es sich um Maßnahmen, durch die ein Unternehmen aufgrund bestimmter Vorschriften, z. B. nach Maßgabe der Technischen-Anweisung Luft (TA Luft), innerhalb einer Übergangsfrist seine Anlagen durch den Einbau eines Luftfilters an niedrigere Grenzwerte anpassen muß, damit diese mit Ablauf der Übergangsfrist nicht mehr überschritten werden5. [...]

-19auch für große Unternehmen erheblich sein2. Vor allem der Bankensektor, der bereits zu Beginn der Übergangsphase sämtliche Bankgeschäfte parallel in EURO und in nationaler Währung abwickeln muß, und der Handel, der (mindestens) für das erste Halbjahr 2002 eine doppelte Preisauszeichnung vorsieht, wird hohe Kosten zu tragen haben3. Für die deutsche Wirtschaft insgesamt wird der Umstellungsaufwand auf 21,5 Milliarden DM geschätzt, während die Umstellungskosten für Unternehmen und Verwaltungen europaweit auf 300 Milliarden DM beziffert werden4. Alle Unternehmensbereiche verursachen Umstellungskosten und vor allem die Anpassung der EDV- und Informationssysteme, da es in fast allen Programmen und Dateien auf DM lautende Bezüge gibt, die geändert werden müssen5. Weitere Kosten ergeben sich beispielsweise aus der Schulung und Ausbildung der Mitarbeiter, durch Maßnahmen zur parallelen Verwendung von EURO und DM in der Übergangsphase, für neue Preislisten und Kataloge, für externe Berater, der Anpassung von Registrierkassen, Automaten und Scannern, für innerbetriebliche Umstrukturierungsmaßnahmen, der Information von Kunden und Lieferanten und nicht zuletzt durch die Bindung interner Ressourcen, d. h. der Arbeitszeit von Mitarbeitern, die die Umstellungsmaßnahmen durchführen6. Der Umstellungsaufwand muß vor allem intern erwirtschaftet werden, da es der bestehenden Preisdruck und die kommende Markttransparenz nicht zulassen werden, ihn auf die Kunden in Form höherer Preise abzuwälzen7. Andererseits kommt es durch die EWU zu einer Ersparnis z. B. an Transaktionskosten (Informations-, Umwechslungs- und Kurssicherungskosten)8. Inwieweit dies die Umstellungskosten aufwiegen kann, läßt sich jedoch nicht generell überblicken. Daher erscheint die Frage gerechtfertigt, wie die Umstellungsaufwendungen bilanziell zu behandeln sind. Grundsätzlich ergeben sich dazu drei Möglichkeiten. [...]

4.2.2 Nichtmonetäre Posten Der Wert nichtmonetärer Posten wird neben dem Wechselkurs durch viele anderen Faktoren (z. B. dem Börsen- oder Marktpreis) bestimmt2. Beispiele für nichtmonetäre Posten sind immaterielle Vermögensgegenstände, Sachanlagen, Aktien, Beteiligungen und Vorräte3. Ein Abweichen von der bei der Fremdwährungsumrechnung geltenden Bewertungsprinzipien kommt nach Beginn der EWU nicht in Betracht, da auch nach der Fixierung der Umrechnungskurse größere Wertschwankungen möglich sind4. Umrechnungsgewinne stellen auch weiterhin unsichere Wertänderungen dar und dürfen nach dem Realisationsprinzip nicht ausgewiesen werden1. Gemäß dem Imparitätsprinzip müssen umrechnungsbedingte Wertminderungen bei Aktiva und umrechnungsbedingte Werterhöhungen bei Passiva wie bisher erfolgswirksam antizipiert werden. Da die Bewertungspraxis der nichtmonetären Posten von der Festlegung der Umrechnungskurse unberührt bleibt, stellt sich bei ihnen auch nicht die Frage des Realisationszeitpunktes. [...]