Beteiligungserträge und Anteilsveräußerungen nach der Unternehmenssteuerreform

Diplomarbeit von Claudia Müller

Problemstellung:

Die Steuerreform 2001 sieht einen grundlegenden Wandel in der Besteuerung der Kapitalgesellschaften vor. Kernstück des Steuersenkungsgesetzes ist die Abschaffung des körperschaftsteuerlichen Anrechnungsverfahrens, das durch das sog. Halbeinkünfteverfahren ersetzt wird. Im ersten Teil der Arbeit werden daher die wesentlichen Grundzüge des neuen Systems erläutert.

Im Vorfeld der Reformbeschlüsse wurde die Frage der richtigen steuersystematischen Behandlung von Beteiligungserträgen und Veräußerungsgewinnen intensiv diskutiert.

Dieser Problematik ist durch die Schaffung grundsätzlicher Neuregelungen Rechnung getragen worden, die schwerpunktmäßig Anteile an Kapitalgesellschaften betreffen. Aus diesem Grunde wird im Hauptteil die künftige ertragsteuerliche Behandlung derartiger Anteile aus der Sicht unbeschränkt steuerpflichtiger Anteilseigner untersucht.

Die Arbeit enthält sich weitestgehend einer Beurteilung der Kontroversdiskussion um die systematischen Grundlagen des neuen Rechtes. Sie beschränkt sich vielmehr auf eine kritische Darstellung der Neuregelungen und auf Vergleiche zwischen dem geltenden und dem geplanten System.

Zu den einzelnen Teilbereichen werden jeweils mögliche und notwendige Gestaltungsalternativen erörtert, da die Systemumstellung sowohl vorteilhafte Mitnahmeeffekte als auch unerwartete Verschlechterungen mit sich bringen kann.

Inhaltsverzeichnis:

1.	INHALTSVERZEICHNIS	I
2.	ABBILDUNGSVERZEICHNIS	III
3.	ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS	IV
4.	SYMBOLVERZEICHNIS	VIII
5.	Einleitung	1
6.	Systemwechsel vom Anrechnungsverfahren zum Halbeinkünfteverfahren	3
6.1	Abschaffung des Anrechnungsverfahrens	3
6.1.1	Allgemeines	3
6.1.2	Senkung des Körperschaftsteuersatzes	4
6.1.3	Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals	5
6.2	Einführung des Halbeinkünfteverfahrens	6
6.3	Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften	8
6.4	Ausgaben in Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen	8
6.5	Zeitliche Anwendung	10
7.	Beteiligungserträge aus Kapitalgesellschaften	12
7.1	Kapitalgesellschaften als Anteilseigner	12
7.1.1	Ausschüttungen aus inländischen Beteiligungen	12
7.1.1.1	Verlustausgleich	13
7.1.1.2	Verdeckte Gewinnausschüttungen	13
7.1.1.3	Aufwendungen in Zusammenhang mit den Erträgen	14
7.1.1.4	Gestaltungsmöglichkeiten zur Vermeidung des Abzugsverbotes	15
7.1.2	Ausschüttungen aus ausländischen Beteiligungen	22
7.1.2.1	Änderungen durch das StSenkG	22
7.1.2.2	Aufwendungen in Zusammenhang mit den Erträgen	23
7.1.2.3	Verstärkung von Auslandsaktivitäten	24
7.2	Personenunternehmen als Anteilseigner	25
7.2.1	Anteile im Privatvermögen	25
7.2.1.1	Ausschüttungen aus inländischen Beteiligungen	25
7.2.1.2	Ausschüttungen aus ausländischen Beteiligungen	25
7.2.1.3	Aufwendungen in Zusammenhang mit den Erträgen	27
7.2.1.4	Gestaltungsmöglichkeiten	27
7.2.2	Anteile im Betriebsvermögen	31
7.3	Ausschüttungspolitik	32
7.3.1	Allgemeines	32
7.3.2	Besonderheiten bei der Umgliederung des verwendbaren Eigenkapitals	32
7.3.3	Besonderheiten beim Verlustausgleich im Konzern	34
7.3.4	Besonderheiten im Übergangszeitraum	34
7.3.5	Gestaltungsmöglichkeiten bei der Ausschüttungspolitik	35
7.3.5.1	Schütt-aus-Hol-zurück-Verfahren	35
7.3.5.2	Gesellschafterdarlehen	36
7.3.5.3	Leg-ein-Hol-zurück-Verfahren	37
7.3.5.4	Disquotale Gewinnausschüttungen	37
7.3.5.5	Umwandlung in eine Personengesellschaft	39
8.	Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften	40
8.1	Allgemeines	40
8.1.1	Definition der Veräußerung	40
8.1.2	Allgemeine steuerliche Überlegungen des Veräußerers	40
8.1.3	Unternehmenssteuerreform und Unternehmensbewertung	41
8.2	Kapitalgesellschaften als Anteilseigner	42
8.2.1	Veräußerung von Inlandsbeteiligungen	42
8.2.1.1	Missbrauchsvorschriften	43
8.2.1.2	Zeitliche Anwendung	45
8.2.2	Veräußerung von Auslandsbeteiligungen	46
8.2.3	Aufwendungen in Zusammenhang mit der Veräußerung	46
8.2.4	Gestaltungsmöglichkeiten	47
8.2.4.1	Zeitliche Steuerung von Veräußerungsgewinnen und -verlusten	47
8.2.4.2	Sicherung von bereits geplanten Veräußerungen	47
8.2.4.3	Ausgabe von Anleihen	49
8.2.4.4	Gründung von Projektgesellschaften	49
8.2.4.5	Spaltung	50
8.3	Personenunternehmen als Anteilseigner	51
8.3.1	Beteiligung im Privatvermögen	51
8.3.1.1	Änderungen durch das StSenkG	52
8.3.1.2	Wesentliche Beteiligungen im In- und Ausland	53
8.3.1.3	Gestaltungsmöglichkeiten zu § 17 EStG	55
8.3.1.4	Private Veräußerungsgeschäfte	60
8.3.2	Beteiligung im Betriebsvermögen	61
8.3.2.1	Allgemeines	61
8.3.2.2	Gestaltungsmöglichkeiten	62
8.3.3	Allgemeine Gestaltungsmöglichkeiten	63
8.3.3.1	Umwandlung in eine Kapitalgesellschaft	63
8.3.3.2	Vermeidung des Abzugsverbotes	63
9.	Zusammenfassung	64
10.	ANHANG	66
11.	QUELLENVERZEICHNIS	67
12.	RECHTSQUELLENVERZEICHNIS	74
13.	EHRENWÖRTLICHE ERKLÄRUNG	77