Die Besteuerung von Rentenversicherungen

und nach Steuern mit den Barwerten der Rentenzahlungen vor und nach Steuern zu bestimmen. Nach diesen Feststellungen ist es uns möglich, folgende Größen zu herzuleiten70: 1. der abzugsfähige Anteil der Rentenbeiträge α, sowie 2. den zu versteuernden Ertragsanteil der Rentenzahlungen β (dieser ist während der gesamten Beitrags- bzw. Rentenphase konstant) Geht man vom obigen Zusammenhang aus, so lässt sich der abzugsfähige Anteil der Rentenbeiträge formal wie folgt ausdrücken71 (s bezeichnet den Steuersatz, gB den geometrischen Anstieg der Beiträge über die Beitragszeit und TB die Länge der Beitragszeit, die aus Vereinfachungsgründen als konstant angenommen wird und is den Zins nach Steuern): [...]

Praktisch lässt sich der ökonomische Gewinn allerdings schwierig bestimmen, da man für die Ermittlung aller Ertragswerte die Höhe der Rentenansprüche benötigt.66 Da diese aber abhängig sind von der Länge der Beitragsphase, sind sie während der Beitragsphase noch nicht bekannt67. Erschwert würde die Ermittlung des ökonomischen Gewinns weitergehend dadurch, dass die Einkünfte des Rentners jedes Jahr neu bestimmt werden müssten, um den jeweiligen Ertragswert zu bestimmen. Dies würde dazu führen, dass man für jedes Renteneintrittsalter eine eigene Tabelle mit den Zinsanteilen in jedem Rentenbezugsjahr bräuchte. Erforderlich wären dazu ca. 100 Tabellen68. Die Bestimmung des ökonomischen Gewinns ist aber auch, bei Annahme eines konstanten Steuersatzes und Zinssatzes, nicht unbedingt erforderlich, da der Kapitalwert der Rentenversicherung als die Summe der Barwerte der Beitragszahlungen und der Rentenzahlungen definiert ist69. Es ist also möglich die "Kapitalwertidentität" vor und nach Steuern mit der Gleichsetzung der Beitragsbarwerte vor [...]

Eine Möglichkeit zur Neutralisierung der Ungleichbehandlung von Pensionären und Rentnern ist die Erhöhung der Ertragsanteile bei der Besteuerung von Renten aus der gesetzlichen Rentenversicherung gem. § 22 Nr. 1 S. 3 lit. a EStG56. Die Begründung für die vorgeschlagene Erhöhung der Ertragsanteile wird darin gesehen, dass die bezogenen Renten nicht nur aus versteuertem Einkommen finanziert werden, sondern auch durch Arbeitgeberanteile und Bundeszuschüsse57. Da es sich bei den Arbeitgeberanteilen als auch bei den Bundeszuschüssen um Bestandteile handelt, die steuerlich nicht belastet sind (die Arbeitgeberanteile zur Rentenversicherung sind gem. § 3 Nr. 62 S.1 EStG als Betriebsausgabe abzugsfähig) kommt es zu einem steuerfreien Kapitalzufluss. Daraus entsteht folglich eine Besserstellung der Rentner gegenüber den Pensionären in der Absparphase58. [...]