Besteuerung des Holdingstandortes Deutschland nach der Unternehmenssteuerreform

Beispiel: Die inländische Holding A-AG hält eine 100 %-ige Beteiligung an der inländischen B-AG. Die Anschaffungskosten dieser Beteiligung betrugen 600.000 € und sind in vollem Umfang über ein Darlehen finanziert worden. Der Zinsaufwand für dieses Darlehen beträgt jährlich 50.000 €. Die A-AG erhält von der B-AG im Jahr 01 eine Dividende i.H.v. 55.000 € und im Jahr 02 eine Dividende i.H.v. 40.000 €. Gemäß § 3c Abs.1 EStG i.V.m. § 8b Abs. 1 KStG sind im Jahr 01 Zinsaufwendungen i.H.v. 50.000 € und im Jahr 02 Zinsaufwendungen i.H.v. 40.000 € nicht abziehbar. Damit verbleibt im Jahr 02 ein abzugsfähiger Zinsbetrag in Höhe von 10.000 €.182 4.4.2.2 Auslandsbeteiligungen Für Betriebsausgaben, die im Zusammenhang mit steuerfreien Bezügen von ausländischen Tochtergesellschaften entstehen, gilt gem. § 8b Abs. 5 KStG ein Abzugsverbot. Mit dem StSenkG fand eine Modifizierung der Vorschrift in § 8b Abs. 5 KStG statt. Diese entspricht jedoch weitestgehend inhaltlich der des § 8b Abs. 7 KStG a.F. Durch die Neufassung entfällt auch ein Verweis auf ein DBA.183 Demnach sind unabhängig von der Höhe und Existenz der tatsächlichen Betriebsausgaben pauschal 5 % der von ausländischen Tochtergesellschaften steuerfrei vereinnahmten Bezüge i.S.d. § 8b Abs. 1 KStG als nicht abzugsfähige Betriebsausgaben zu qualifizieren. Die Steuerbefreiung tritt somit nur partiell in Höhe von 95 % ein.184 Der Grund der Pauschalierung ergibt sich dabei aus einer nur schwer durchzuführenden Prüfung der mit tatsächlich angefallenen Betriebsausgaben im Zusammenhang stehenden steuerfrei vereinnahmten Gewinnanteilen von ausländischen Gesellschaften.185 Der als nicht abzugsfähige Betriebsausgabe qualifizierte Betrag erhöht das körperschaftsteuerliche Einkommen und damit auch die Bemessungsgrundlage für die Gewerbesteuer.186 Das Betriebsausgabenabzugsverbot gilt gem. § 8b Abs. 5 KStG unmittelbar i.V.m. § 3c Abs. 1 EStG, demnach sind die Betriebsausgaben betroffen, die in einem unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang mit steuerfreien Bezügen stehen. [...]

4.4 Abzugsbeschränkungen und Abzugsverbote von Betriebsausgaben177 4.4.1 Problemstellung Da Mutter- und Tochtergesellschaften als selbstständige Steuersubjekte zu behandeln sind, ist auch der für die jeweiligen Ebenen entstehende Aufwand getrennt zu berücksichtigen (Trennungsprinzip). Aus dieser isolierten Betrachtung von Bemessungsgrundlagen kann es insbesondere für Holdingkonzerne im Vergleich zu einer Einheitsunternehmung zu Steuermehr- oder -minderbelastungen kommen. Hinsichtlich der Berücksichtigung von Aufwendungen, die im Zusammenhang mit dem Erwerb und Halten von qualifizierten Beteiligungen entstehen und inwieweit diese bei der Ermittlung des körperschaftsteuerlichen Einkommens der Holdinggesellschaft abgezogen werden können, gelten in der Bundesrepublik Deutschland konzernspezifische Sonderregelungen.178 4.4.2 Betriebsausgaben und steuerfreie Bezüge 4.4.2.1 Inlandsbeteiligungen Fallen bei einer Holdinggesellschaft Aufwendungen an, die „in unmittelbarem wirtschaftlichen Zusammenhang“179 mit der Beteiligung einer inländischen Tochtergesellschaft stehen180, sind diese bei der Einkommensermittlung gem. § 3c Abs. 1 EStG in dem Umfang nicht abziehbar, als sie im betreffenden Wirtschaftsjahr steuerfreie Erträge aus der Beteiligung und aus Anteilsveräußerungen dieser Tochter tatsächlich bezieht. Ziel dieser grundsätzlichen Abzugsversagung im Einkommens- bzw. Körperschaftsteuersteuerrecht ist die Vermeidung einer Doppelbegünstigung, indem einerseits Einnahmen steuerfrei sind und auf der anderen Seite dazugehörige Ausgaben steuerwirksam abgezogen werden können. Im Ergebnis sollen somit nicht nur die Einnahmen, sondern auch die Einkünfte freigestellt werden.181 [...]

ropäischen Staaten bereits eine übliche und sinnvolle Methode zur Verhinderung einer wirtschaftlichen Doppel- oder Mehrfachbesteuerung im Holdingkonzern.173 Sie findet nun auch in der Systematik des neuen Körperschaftsteuerrechts Anwendung. Die Steuerbefreiung der Veräußerungsgewinne geht über die Freistellung der Gewinnausschüttungen hinaus, da neben den offenen Rücklagen der Kapitalgesellschaft auch stille Reserven erfasst werden.174 4.3.4 Auswirkungen auf die Gewerbesteuer Veräußerungsgewinne i.S.d. § 8b Abs. 2 KStG waren bisher von der Gewerbesteuer auszunehmen.175 Das ergab sich über § 7 Satz 1 GewStG, aus dem der Gewerbeertrag nach den Vorschriften des Einkommensteuer- bzw. Körperschaftsteuergesetz zu ermitteln ist. Da Veräußerungsgewinne von der Körperschaftsteuer freigestellt sind, unterliegen diese auch nicht der Gewerbesteuer. Anders als bei der gewerbesteuerlichen Hinzurechnung von „Streubesitzdividenden“ gem. § 8b Abs. 5 GewStG, ist für Veräußerungsgewinne nach dem Inkrafttreten des UntStFG keine Hinzurechnung gefordert. 4.3.5 Zeitliche Anwendung Die Vorschrift des § 8b KStG ist gem. § 34 Abs. 4 Nr. 2 KStG erstmals für Veräußerungsgewinne und Gewinnminderungen i.S.d. § 8b Abs. 2 und 3 KStG nach Ablauf des Wirtschaftsjahres 2001, d.h. ab 2002 anzuwenden (wenn Wirtschaftsjahr = Kalenderjahr). Bei vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahr der veräußernden Gesellschaft gilt das neue Recht mit Ablauf des abweichenden Wirtschaftsjahrs 2001/2002. Bei einem Wirtschaftsjahr, das vom 01.08.2001 bis 31.07.2002 läuft, wäre dies der 01.08.2002.176 [...]